A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
O/^ %2mG 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
-$\y_?} （1）2007年1月1日
k``_EiV4t 借：可供出售金融资产—成本 1000
pt ?bWyKG 应收利息 50（1000×5%）
3s*mbk[J 可供出售金融资产—利息调整 36.30
A]*}HZ , 贷：银行存款 1086.30
ip\sXVR （2）2007年1月5日
53_Hl]#qZ 借：银行存款 50
zg>zUe
bA 贷：应收利息 50
cF*TotU_m （3）2007年12月31日
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<oa K 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
aNsBcov3O 借：应收利息 50
W@ >% {eE 贷：投资收益 41.45
^+ml5m 可供出售金融资产—利息调整 8.55
Y!xF ; a 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
j\yjc/m 借：资本公积—其他资本公积 7.75
0J*??g-n 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
H;mSkRD3N （4）2008年1月5日
XE RUo 借：银行存款 50
/|w6:;$;mn 贷：应收利息 50
oE @a'*.\ （5）2008年12月31日
@ 6\I~s( 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
D'>_ I. 借：应收利息 50
kb%;= t2 贷：投资收益 41.11
BX/8O<s0 可供出售金融资产—利息调整 8.89
Lpkyoh v 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
T}Tp$.gB 借：资产减值损失 18.86
85= )lu
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
|o"?gB}Dh 资本公积—其他资本公积 7.75
goNG' o %| （6）2009年1月5日
q~Hn -5H4Q 借：银行存款 50
Xxj-
6i 贷：应收利息 50
z9f-.72"X （7）2009年1月20日
/A\8 mL8 借：银行存款 995
I@\lN&HC 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
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& %
o 投资收益 5
6{K,c@VFd 贷：可供出售金融资产—成本 1000
: ]K4KFM 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
