A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
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Q,,j 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
tnJ`D 4 （1）2007年1月1日
oVreP 借：可供出售金融资产—成本 1000
_KxX&TH aj 应收利息 50（1000×5%）
x{j+ }'9 可供出售金融资产—利息调整 36.30
<>?^ 4NC<M 贷：银行存款 1086.30
C#T)@UxBZ （2）2007年1月5日
6 Ok,_
! 借：银行存款 50
I*9 Gb$]= 贷：应收利息 50
^T+<!k （3）2007年12月31日
0@w&J9yG 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
_-
(z@ 借：应收利息 50
'N|2vbi< 贷：投资收益 41.45
(E I R z> 可供出售金融资产—利息调整 8.55
d4V 2[TX 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
E s :5yX ! 借：资本公积—其他资本公积 7.75
5@iy3olP 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
Iw*C*%}[Z （4）2008年1月5日
CP@o ,v- 借：银行存款 50
Cl{{H]QngX 贷：应收利息 50
\Qp}|n1JY （5）2008年12月31日
dkE TM, 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
p>!1S 借：应收利息 50
qjzZ} 贷：投资收益 41.11
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0 可供出售金融资产—利息调整 8.89
&'NQ)Dn 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
cS5w +`,L 借：资产减值损失 18.86
~V!EtZG$ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
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.poh~| 资本公积—其他资本公积 7.75
EI<"DB （6）2009年1月5日
Vj29L?3 借：银行存款 50
83B\+]{hD 贷：应收利息 50
D8a)( wm （7）2009年1月20日
0: HC;J 借：银行存款 995
s^obJl3 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
}@3$)L%n_u 投资收益 5
<%he
o 贷：可供出售金融资产—成本 1000
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Szf 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
