A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
b =K6IX; 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
hC|5e|S （1）2007年1月1日
5y%un 借：可供出售金融资产—成本 1000
\[[TlB> 应收利息 50（1000×5%）
8<yV 可供出售金融资产—利息调整 36.30
E/~"j 贷：银行存款 1086.30
(:
?5
i` （2）2007年1月5日
#QTfT&m+G} 借：银行存款 50
rL%]S&M9 贷：应收利息 50
<78$]Z2we （3）2007年12月31日
j<ABO")v 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
ASKAgU"h 借：应收利息 50
$u; >hk 贷：投资收益 41.45
.DDg%z 可供出售金融资产—利息调整 8.55
T_@[k 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
9h:jFhsA9 借：资本公积—其他资本公积 7.75
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<zg 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
c<=`<!FS[ （4）2008年1月5日
?k
L|>1TY 借：银行存款 50
#Mj$o;SX 贷：应收利息 50
&'5@azU （5）2008年12月31日
s[G |q5n 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
%[]" QbF? 借：应收利息 50
tt6.
jo 贷：投资收益 41.11
DKy >]Hca 可供出售金融资产—利息调整 8.89
t]
r,9df' 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
+{,N X 借：资产减值损失 18.86
ny1 2U;'s, 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
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W)$f 资本公积—其他资本公积 7.75
y|q@;*rGNa （6）2009年1月5日
zwM "`z 借：银行存款 50
3]O`[P,*% 贷：应收利息 50
rc;7W: （7）2009年1月20日
5^/, aI 借：银行存款 995
`zdH1 p^w 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
7?6xPKQ)H 投资收益 5
y z[%MXI 贷：可供出售金融资产—成本 1000
K&=1Ap 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
