A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
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V 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
$ ,; ;u:- （1）2007年1月1日
V 5e \% 借：可供出售金融资产—成本 1000
Vp(D|}P 应收利息 50（1000×5%）
u_}`
y1Xu# 可供出售金融资产—利息调整 36.30
-! 'Oy%a# 贷：银行存款 1086.30
PmPyb>HK=P （2）2007年1月5日
ibZt2@GB)I 借：银行存款 50
t-*VsPy 贷：应收利息 50
Tsm)&$JI8 （3）2007年12月31日
.q5J^/kr 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
]^yV`
Z8 借：应收利息 50
! F0r d9 贷：投资收益 41.45
Gsds!z$ 可供出售金融资产—利息调整 8.55
2y9:' c| 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
8X}^~ e 借：资本公积—其他资本公积 7.75
*<`7|BH 3 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
vHs> ba$" （4）2008年1月5日
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-v 借：银行存款 50
86;+r'3p. 贷：应收利息 50
u"`5 （5）2008年12月31日
)CC? vV 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
jgo e^f 借：应收利息 50
fbh6Ls/ 贷：投资收益 41.11
av u*>SB 可供出售金融资产—利息调整 8.89
Y=P9:unG 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
Ph(]?MG\_ 借：资产减值损失 18.86
T7>4 8eH 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
YXczyZA`x 资本公积—其他资本公积 7.75
ri/t(m^{W （6）2009年1月5日
8 *4@-3Sx 借：银行存款 50
(l\a '3a. 贷：应收利息 50
$l#v/(uFa （7）2009年1月20日
\]Y\P~n 借：银行存款 995
jgk{' _ j 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
&ui:DZAxj| 投资收益 5
C-s>1\ I 贷：可供出售金融资产—成本 1000
VqcBwJ!?p 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
