A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
_FVI N;! 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
~V./*CQ\c （1）2007年1月1日
#vDe/o+= 借：可供出售金融资产—成本 1000
P, ># 应收利息 50（1000×5%）
9]7^/g *! 可供出售金融资产—利息调整 36.30
YEZ"BgUnbp 贷：银行存款 1086.30
LXK+WB/s （2）2007年1月5日
4Yn*q~f 借：银行存款 50
Y.}n ,y|J} 贷：应收利息 50
sF<4uy （3）2007年12月31日
3b[_0 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
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lu 借：应收利息 50
*sw$OnV b 贷：投资收益 41.45
?EpY4k8, 可供出售金融资产—利息调整 8.55
FJ2^0s/" 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
A
f
-{' 借：资本公积—其他资本公积 7.75
/Wj9Stj5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
0#yo\McZ （4）2008年1月5日
9xWeVl fQ 借：银行存款 50
RWoa'lnu
贷：应收利息 50
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@ （5）2008年12月31日
"urQUpF 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
-bs~ { 借：应收利息 50
a2g1 5;kM 贷：投资收益 41.11
k@wxN!w; 可供出售金融资产—利息调整 8.89
)D#*Q~ 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
U~T/f-CT 借：资产减值损失 18.86
g!K(xh EO 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
K}wUM^ 资本公积—其他资本公积 7.75
c5t?S@b （6）2009年1月5日
gx9H=c>/ 借：银行存款 50
-Ol/r=/& 贷：应收利息 50
7d9%L}+q （7）2009年1月20日
fYH%vr) 借：银行存款 995
.IG(Y!cB 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
z}pdcQl # 投资收益 5
D&]SPhX 贷：可供出售金融资产—成本 1000
evn ]n 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
