A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
Gw3+TvwU+Q 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
SX "|~Pi( （1）2007年1月1日
]%D!-[C%1
借：可供出售金融资产—成本 1000
X1(ds*' Kv 应收利息 50（1000×5%）
Ob]\t/:%P 可供出售金融资产—利息调整 36.30
+@?Q "B5u} 贷：银行存款 1086.30
3%'`^<-V （2）2007年1月5日
*fc8M( ]&d 借：银行存款 50
e#Ao] gc 贷：应收利息 50
}{N#JTmjB# （3）2007年12月31日
V.:, Q
应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
Pg T3E 借：应收利息 50
Dst;sLr[, 贷：投资收益 41.45
wA $7
SWC 可供出售金融资产—利息调整 8.55
"qq$i35x 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
DQY1oM)D ! 借：资本公积—其他资本公积 7.75
0]7jb_n1 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
P_3IFHe （4）2008年1月5日
$/"Ymm#"\Y 借：银行存款 50
m+'1c}n^7 贷：应收利息 50
^5]9B<i[Y （5）2008年12月31日
5go)D+6s 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
fQib?g/G 借：应收利息 50
mbbhz, 贷：投资收益 41.11
P
2_!(FZ<l 可供出售金融资产—利息调整 8.89
=? !FO'zt" 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
6<W^T9}v@/ 借：资产减值损失 18.86
3iw3:1RZUZ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
[]@@ 资本公积—其他资本公积 7.75
MX
aik+2 （6）2009年1月5日
Ne+Rs+~4 借：银行存款 50
d [l8qaD 贷：应收利息 50
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{ （7）2009年1月20日
t` Bk2Cc)+ 借：银行存款 995
F'[Y.tA ,# 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
#9TL5-1y 投资收益 5
.) tQ&2
贷：可供出售金融资产—成本 1000
k?7"r4Vc)S 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
