A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
so-5% S 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
K@.5
（1）2007年1月1日
sY ]J!" 借：可供出售金融资产—成本 1000
sW>%mnx 应收利息 50（1000×5%）
-&/?&{Q0 可供出售金融资产—利息调整 36.30
)nN!% |J 贷：银行存款 1086.30
Jqoo&T") （2）2007年1月5日
l+ }
=D@l 借：银行存款 50
~
#jQFyOh 贷：应收利息 50
L%/RD2L D （3）2007年12月31日
g~U( w 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
[gW eD 借：应收利息 50
:V/".K-:J 贷：投资收益 41.45
`z!AjAT-G 可供出售金融资产—利息调整 8.55
Z-@nXt 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
*|rdR 2R! 借：资本公积—其他资本公积 7.75
\@Wv{0a( 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
~Ztn(1N （4）2008年1月5日
6-U_TV 借：银行存款 50
d4y#n=HnnV 贷：应收利息 50
:H}iL* （5）2008年12月31日
8JLf @C: 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
-]3 K#M)s 借：应收利息 50
E$"NOR 贷：投资收益 41.11
e! u]l 可供出售金融资产—利息调整 8.89
:6Ri%
Nb 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
|rx5O5p
借：资产减值损失 18.86
J= A)]YE 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
Wa;N(zw0h 资本公积—其他资本公积 7.75
}7.A~h （6）2009年1月5日
M9"Bx/ 借：银行存款 50
]E9iaq6Z 贷：应收利息 50
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~h_7! （7）2009年1月20日
sI,cX#h&Y 借：银行存款 995
gawY{Jr8I 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
{; $oC4 投资收益 5
[RF,0> ^b 贷：可供出售金融资产—成本 1000
jCqz^5=$ 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
