A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
h:# 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
< W/-[ M （1）2007年1月1日
@w6^*Z_hQ 借：可供出售金融资产—成本 1000
v2EM| Q xp 应收利息 50（1000×5%）
Si*Pi 可供出售金融资产—利息调整 36.30
\E?1bc{\f 贷：银行存款 1086.30
tmK@Veb*a' （2）2007年1月5日
Lvv`_ 借：银行存款 50
7x-k-F3 贷：应收利息 50
lEZ[0oa （3）2007年12月31日
Tr/wG 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
zi[bpa17W 借：应收利息 50
>|@ /GpD 贷：投资收益 41.45
V)Z*X88:Tv 可供出售金融资产—利息调整 8.55
j^iH[pN] \ 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
cKF02?)TX 借：资本公积—其他资本公积 7.75
q'+XTal
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
)J~Q x-jG （4）2008年1月5日
}%$9nq3 借：银行存款 50
St P6G ]x 贷：应收利息 50
kZ`60X%wE （5）2008年12月31日
5 [X^1 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
HQ@X"y
n 借：应收利息 50
pVt- 7 AgW 贷：投资收益 41.11
z ;y2 2 可供出售金融资产—利息调整 8.89
YZpF*E;6t 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
3 {on$\ 借：资产减值损失 18.86
'D\(p,(Mt 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
"O h-`C 资本公积—其他资本公积 7.75
AZl|;
y （6）2009年1月5日
O%(:8nIgZ 借：银行存款 50
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贷：应收利息 50
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(, H （7）2009年1月20日
uA:;OM} 借：银行存款 995
wzo-V^+q 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
)d
C%g=dtc 投资收益 5
Jev@IORN\ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
B`RbXk68q 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
