A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项995万元存入银行。
<s<n 要求:编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
p xa*'h"b^ (1)2007年1月1日
9H`XeQ. 借:可供出售金融资产—成本 1000
~;{;,8!) 应收利息 50(1000×5%)
!_'ur>iR 可供出售金融资产—利息调整 36.30
lBvR+9Qw 贷:银行存款 1086.30
qm8B8&-
(2)2007年1月5日
8(&[Rs?K 借:银行存款 50
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;}R 贷:应收利息 50
>rKIG~P_ (3)2007年12月31日
]tRu2Ygf 应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
G[I"8iS, 借:应收利息 50
++Ts 贷:投资收益 41.45
c>:wd@w 可供出售金融资产—利息调整 8.55
*Y7u'v 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元,公允价值为1020万元,应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
.Una+Z 借:资本公积—其他资本公积 7.75
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?k5 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
"2$fi{9 (4)2008年1月5日
0e ~JMUb 借:银行存款 50
a:IC)]j$_ 贷:应收利息 50
BdblLUGK# (5)2008年12月31日
O$j7i:G'5 应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
9oR@UW1 借:应收利息 50
-23w2Qt 贷:投资收益 41.11
`1{ZqRFQ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
Nk VK 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元,公允价值为1000万元,应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
4`]^@"{ 借:资产减值损失 18.86
O#~yKqB 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
9YQb& 资本公积—其他资本公积 7.75
4,gK[ dc (6)2009年1月5日
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#w~& 借:银行存款 50
_w+:Dv~*a 贷:应收利息 50
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FR (7)2009年1月20日
jaMjZp;{
( 借:银行存款 995
'+!1Y o'G 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)
J1RJ*mo7, 投资收益 5
oiT[de\S 贷:可供出售金融资产—成本 1000
Ed,~1GanY 可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89) 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn