A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
V/!8q`lYNJ 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
<<![3&p# （1）2007年1月1日
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b 借：可供出售金融资产—成本 1000
mE]W#?
应收利息 50（1000×5%）
- r82'3] 可供出售金融资产—利息调整 36.30
U `"nX)$ 贷：银行存款 1086.30
T%F8=kb -9 （2）2007年1月5日
p>p=nL K 借：银行存款 50
f&>Q 6 {*] 贷：应收利息 50
0?j +d8* （3）2007年12月31日
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应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
@le2 3+q 借：应收利息 50
hpym! G 贷：投资收益 41.45
vi>V6IC4v 可供出售金融资产—利息调整 8.55
qx/GioPU 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
{/ _. ]Vh 借：资本公积—其他资本公积 7.75
1<qq6 9x 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
VL<)d- （4）2008年1月5日
Z,,Wo
%
)o 借：银行存款 50
T3{qn$t8 贷：应收利息 50
L*VGdZ （5）2008年12月31日
\9BIRY ` 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
lBTgI"n=eK 借：应收利息 50
AuU:613]W8 贷：投资收益 41.11
B: uW(E
可供出售金融资产—利息调整 8.89
ZA ii"F 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
aARm nV 借：资产减值损失 18.86
XH2g: $ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
U 07n 7`2w 资本公积—其他资本公积 7.75
]?Ru~N} （6）2009年1月5日
I#f<YbzD 借：银行存款 50
Wm .SLr,o0 贷：应收利息 50
?Zoq|Q+ （7）2009年1月20日
i@_|18F]` 借：银行存款 995
v *~ yN* 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
]0dp^% 投资收益 5
}EO n=* 贷：可供出售金融资产—成本 1000
{{=7 mbc 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
