A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
ro fj&{w 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
w I8 （1）2007年1月1日
I! eu|_cF 借：可供出售金融资产—成本 1000
%A64AJZ 应收利息 50（1000×5%）
DA]<30 w 可供出售金融资产—利息调整 36.30
u atY:GSR 贷：银行存款 1086.30
q!iTDg
*$ （2）2007年1月5日
Zgy~Y0Di 借：银行存款 50
@ 6h ,#8# 贷：应收利息 50
!xk`oW （3）2007年12月31日
Oy
EOb> 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
v=5H,4UMA 借：应收利息 50
K)b@,/ 5 贷：投资收益 41.45
!l NCuR/T 可供出售金融资产—利息调整 8.55
)l?1 dR:sP 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
~wYGT m=(n 借：资本公积—其他资本公积 7.75
: N9,/-s 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
3r^Ls[ey （4）2008年1月5日
7>.d*?eao\ 借：银行存款 50
v z6No%8X 贷：应收利息 50
Hi%)TDfv （5）2008年12月31日
K|L&mL&8 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
^Gi9&fS, 借：应收利息 50
6`Hd)T5{w 贷：投资收益 41.11
Y*VF1M,2_ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
* .%z 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
5"s d 借：资产减值损失 18.86
) XCG4-1 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
]#k=VKdV 资本公积—其他资本公积 7.75
$40G$w （6）2009年1月5日
P* X^)R 借：银行存款 50
u00w'=pe) 贷：应收利息 50
T<?
(KW （7）2009年1月20日
mr mm@? 借：银行存款 995
7N: 3 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
Gh %R4)} 投资收益 5
ncGt
-l<9 贷：可供出售金融资产—成本 1000
[nc-~T+Mo 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
