A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
2MYez>D 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
.T(vGiU （1）2007年1月1日
-p7
H Q/ 借：可供出售金融资产—成本 1000
?^7X2 u$nm 应收利息 50（1000×5%）
5i'?oXL 可供出售金融资产—利息调整 36.30
B]gyj 贷：银行存款 1086.30
Ow5 VBw( （2）2007年1月5日
=<aFkBX - 借：银行存款 50
~Cyn w( 贷：应收利息 50
,g"JgX （3）2007年12月31日
FrLv%tK| 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
'BgR01w J 借：应收利息 50
z `\KQx 贷：投资收益 41.45
wCv9 VvF` 可供出售金融资产—利息调整 8.55
f qWme:x 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
k_?OEkgUh 借：资本公积—其他资本公积 7.75
c`lL&*] 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
;tA$
x!5] （4）2008年1月5日
+N2ILE8[< 借：银行存款 50
KE5>O 1 贷：应收利息 50
I7Abf7>*Q （5）2008年12月31日
v6L]3O1 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
PX/^* 借：应收利息 50
<)sL 8G9Y 贷：投资收益 41.11
v AeVQ~ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
H)dZ 0n4T 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
(47la$CR 借：资产减值损失 18.86
L
9cXgd 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
K g.O2F77 资本公积—其他资本公积 7.75
7' {Vh{. （6）2009年1月5日
5^ ubX A 借：银行存款 50
tBl (E 贷：应收利息 50
z?|bs?HKS （7）2009年1月20日
pSYEC, 0B 借：银行存款 995
{36N=A 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
)_o^d>$da 投资收益 5
sP% b? 6 贷：可供出售金融资产—成本 1000
Vl< 7> 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
