A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
\ gd d 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
"'% x|nB （1）2007年1月1日
XIU2l}g 借：可供出售金融资产—成本 1000
=$MV3] 应收利息 50（1000×5%）
pi
U4%EO 可供出售金融资产—利息调整 36.30
IcB>Hg5 贷：银行存款 1086.30
m9/a!|fBE （2）2007年1月5日
q_!3<.sf 借：银行存款 50
4_$f "6 贷：应收利息 50
m{~ r6@ （3）2007年12月31日
>Q YxX<W 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
!)GPI?{^5 借：应收利息 50
-szvO_UP 贷：投资收益 41.45
}+z}vb 可供出售金融资产—利息调整 8.55
q;rU}hAzG0 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
p?Y 1^/
借：资本公积—其他资本公积 7.75
8 _>R 'u[ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
`| fF)kI （4）2008年1月5日
4WLB,<b} 借：银行存款 50
}G]]0Oi2 贷：应收利息 50
7Ev~yY;N （5）2008年12月31日
Q,>AT $| 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
m#uu tomi0 借：应收利息 50
_$r+*nGDz 贷：投资收益 41.11
#VLTx!5o 可供出售金融资产—利息调整 8.89
!$j'F? 2 > 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
h-<+ Pj c 借：资产减值损失 18.86
Xs4`bbap 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
lm$T`: c 资本公积—其他资本公积 7.75
by- B).7 （6）2009年1月5日
E5B:79BGO 借：银行存款 50
Zvc{o8^z 贷：应收利息 50
XWkYhTaY （7）2009年1月20日
^ +-i7`|= 借：银行存款 995
ST O6cNi 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
+?%huJYK, 投资收益 5
\2 uQ"kJC 贷：可供出售金融资产—成本 1000
!y6
D+<k*] 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
