A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项995万元存入银行。
4
Y;Nm1@ 要求:编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
N^HUijw< (1)2007年1月1日
dx;Ysn0- 借:可供出售金融资产—成本 1000
C~nzH,5 应收利息 50(1000×5%)
g!$!F>[ 可供出售金融资产—利息调整 36.30
iYDEI e 贷:银行存款 1086.30
@hJ%@( (2)2007年1月5日
mL{B!Q 借:银行存款 50
GNXH
M*~ 贷:应收利息 50
;A|-n1e>Hc (3)2007年12月31日
4{hps.$?~ 应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
AvxfI"sp 借:应收利息 50
P|.] DJ 贷:投资收益 41.45
jGXO\:sO 可供出售金融资产—利息调整 8.55
|zQ4u 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元,公允价值为1020万元,应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
Wc,~ { 借:资本公积—其他资本公积 7.75
biSz?DJ> 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
W%T>SpFl (4)2008年1月5日
jX3,c%aQ5e 借:银行存款 50
3a?o3= 贷:应收利息 50
ln?v
j)j (5)2008年12月31日
@x"0_Qw 应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
RA KFU 借:应收利息 50
:p]'32FA! 贷:投资收益 41.11
ZAv,*5&< 可供出售金融资产—利息调整 8.89
O\E /. B 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元,公允价值为1000万元,应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
iz8Bf; 借:资产减值损失 18.86
85n1eE 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
P%{^ i] 资本公积—其他资本公积 7.75
>#hO).`C (6)2009年1月5日
62 O.?Ij 借:银行存款 50
`S6x<J&T\/ 贷:应收利息 50
zaah^.MA| (7)2009年1月20日
T(f/ ?_% 借:银行存款 995
]z l[H7 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)
B$b +Ymu 投资收益 5
AWP"b?
^G| 贷:可供出售金融资产—成本 1000
oASY7k_3 可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89) 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn