A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
#a,PZDaE 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
|{NYkw （1）2007年1月1日
nT$SfGFj8 借：可供出售金融资产—成本 1000
H3 =qe I 应收利息 50（1000×5%）
s8t;.^1} 可供出售金融资产—利息调整 36.30
CxW >~O: 贷：银行存款 1086.30
c]o'xd,T8\ （2）2007年1月5日
29] G^f> 借：银行存款 50
08\, <9 贷：应收利息 50
" &?kC2Y| （3）2007年12月31日
> jLY" 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
/%1ON9o> 借：应收利息 50
Vv=. -&' 贷：投资收益 41.45
R.1. )P[ 可供出售金融资产—利息调整 8.55
%pL''R9VF 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
%XQ(fj> 借：资本公积—其他资本公积 7.75
#r\4sVg 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
MH\dC9%p （4）2008年1月5日
3~ { :`[0Q 借：银行存款 50
!F'YDjTot 贷：应收利息 50
pO3SUOP （5）2008年12月31日
5e^ChK0Q 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
2eY _%Y0 借：应收利息 50
KRRdX x\~ 贷：投资收益 41.11
$G@5qxcV 可供出售金融资产—利息调整 8.89
i< Z c"v; 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
lX 4
x* 借：资产减值损失 18.86
~=l;=7 T 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
S_UIO.K 资本公积—其他资本公积 7.75
2pa5U;u:+ （6）2009年1月5日
Lk}J8 V^2 借：银行存款 50
qu{ &xjTH8 贷：应收利息 50
;iL#7NG-R （7）2009年1月20日
W.KDVE$}f 借：银行存款 995
8'io$ 6d= 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
uz
jU2 投资收益 5
<R=Zs[9M1 贷：可供出售金融资产—成本 1000
BpP y& 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
