A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
e }>8rnR{ 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
M5DQ{d<r （1）2007年1月1日
;T6{J[
h 借：可供出售金融资产—成本 1000
"|<6 bA 应收利息 50（1000×5%）
owHV&(Go(B 可供出售金融资产—利息调整 36.30
aD)XxXwozm 贷：银行存款 1086.30
ernZfd{H （2）2007年1月5日
|L|)r)t 借：银行存款 50
$=?1>zvF 贷：应收利息 50
y\ Su!?4! （3）2007年12月31日
"BSSA%u?c 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
< 5rs~ 借：应收利息 50
pd2Lc
$O@ 贷：投资收益 41.45
~gU. z6us 可供出售金融资产—利息调整 8.55
{KkP"j'7h 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
"";[U 借：资本公积—其他资本公积 7.75
*j9{+yO{ZE 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
K6"#&0 （4）2008年1月5日
wX dt Y 借：银行存款 50
TTB1}j+V6 贷：应收利息 50
1HOYp*{#wP （5）2008年12月31日
?S&pq? 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
F-K=Ot j 借：应收利息 50
: 6R0=oz 贷：投资收益 41.11
l -|hvv5g 可供出售金融资产—利息调整 8.89
*a }NRf}W 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
bMWL^ *I 借：资产减值损失 18.86
m=;0NLs4 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
7)iB6RB K 资本公积—其他资本公积 7.75
d#~
^)r （6）2009年1月5日
}py6H[ 借：银行存款 50
q:2V w`g' 贷：应收利息 50
!
&4<"wQ （7）2009年1月20日
:5 XNV6^| 借：银行存款 995
0V{a{>+ 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
Y4E UW% 投资收益 5
7 +^9"k7 贷：可供出售金融资产—成本 1000
=apcMW(zn 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
