A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
f2]O5 rX p 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
!WgVk7aP` （1）2007年1月1日
XdV(=PS!a@ 借：可供出售金融资产—成本 1000
5tUN'KEbN 应收利息 50（1000×5%）
) k6O 可供出售金融资产—利息调整 36.30
=;m;r!,K 贷：银行存款 1086.30
L EJn
1 （2）2007年1月5日
nJr:U2d 借：银行存款 50
/DE`>eJY 贷：应收利息 50
"8*5!an
u- （3）2007年12月31日
d3&l!DoX 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
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~ 借：应收利息 50
bPMkBm 贷：投资收益 41.45
oeA}b-Ct0 可供出售金融资产—利息调整 8.55
4<<T#oW.:G 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
>` )IdX 借：资本公积—其他资本公积 7.75
#7BX,jvn> 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
i}e4P>ADD （4）2008年1月5日
%Q. | qyq 借：银行存款 50
lEr_4!h$rZ 贷：应收利息 50
]S0 sjN （5）2008年12月31日
t_NnQ4)= 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
"]kq,j^] 借：应收利息 50
8I)}c1j`v 贷：投资收益 41.11
){FXonVP 可供出售金融资产—利息调整 8.89
0`~#H1TK 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
.3:s4=(f 借：资产减值损失 18.86
CZ|h` ";P2 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
*<#$B}!{ 资本公积—其他资本公积 7.75
oeF0t'% （6）2009年1月5日
-esq] c%3 借：银行存款 50
g'<ekY+V: 贷：应收利息 50
jImw_ Q （7）2009年1月20日
B nu5\P 借：银行存款 995
/;V:<mekf 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
GSa U:A 投资收益 5
1Farix1YDq 贷：可供出售金融资产—成本 1000
0s o27k
可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
