A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
y=y=W5#;77 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
\tFg10 （1）2007年1月1日
%MyA ;{-F6 借：可供出售金融资产—成本 1000
+pU\;x 应收利息 50（1000×5%）
}>vf(9sF` 可供出售金融资产—利息调整 36.30
)/FB73! 贷：银行存款 1086.30
Vx_ lI
#3
（2）2007年1月5日
JpN]j` 借：银行存款 50
j.MpQ^eJ7 贷：应收利息 50
qJ QE|VM& （3）2007年12月31日
MCHRNhb9 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
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xjYM 借：应收利息 50
iTgGf 贷：投资收益 41.45
mIVnc`3s 可供出售金融资产—利息调整 8.55
usi v`.
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
Dt,b\6 借：资本公积—其他资本公积 7.75
TQm x $ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
=E Cw' （4）2008年1月5日
X%"P0P 借：银行存款 50
t1p} 贷：应收利息 50
UF)rBAv(/ （5）2008年12月31日
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( 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
0wZ_;FN*- 借：应收利息 50
J<x?bIetj 贷：投资收益 41.11
-o\$.Q3 可供出售金融资产—利息调整 8.89
kYBTmz} z 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
'Im7^!-d 借：资产减值损失 18.86
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K{e 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
WT Pp/Nq' 资本公积—其他资本公积 7.75
Ko6 tp9G （6）2009年1月5日
_[8 xq:G 借：银行存款 50
X1U7$/t 贷：应收利息 50
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.z （7）2009年1月20日
Izq]n R 借：银行存款 995
Mw!?2G[| 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
-jsNAQ 投资收益 5
a,o)i8G9R< 贷：可供出售金融资产—成本 1000
g~_cYy 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
