A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
bLT3: q#s 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
3Vu}D(PJ （1）2007年1月1日
6:_~-
xG 借：可供出售金融资产—成本 1000
+|?a7qM 应收利息 50（1000×5%）
-]%EX :bm 可供出售金融资产—利息调整 36.30
-e_fn&2,Y 贷：银行存款 1086.30
U$:^^Z t`B （2）2007年1月5日
I0-1Hr 借：银行存款 50
,#a4P`q'iC 贷：应收利息 50
& -/J~b)" （3）2007年12月31日
)Rr6@o 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
nC:T 0OJv 借：应收利息 50
vbJ<|#|r- 贷：投资收益 41.45
eDd& vf 可供出售金融资产—利息调整 8.55
Z<U,]iZB 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
UG vIH m 借：资本公积—其他资本公积 7.75
,7nu;fOT[ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
DVQr7 tQf （4）2008年1月5日
zU5@~J 借：银行存款 50
lyL6w1 贷：应收利息 50
l,n_G/\ （5）2008年12月31日
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/io0"D 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
6Dd>ex!-A 借：应收利息 50
`(W"wC 贷：投资收益 41.11
?! ap @)9 可供出售金融资产—利息调整 8.89
tmGh JZ2j 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
+;,{`*W+N 借：资产减值损失 18.86
COi15( G2 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
s$y_(oU,D 资本公积—其他资本公积 7.75
sBlq)h;G?6 （6）2009年1月5日
EXdX%T\ 借：银行存款 50
%/eG{ oh- 贷：应收利息 50
33` bKKO} （7）2009年1月20日
;&lXgC^* 借：银行存款 995
6>?qBWW 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
\ :'GAByy 投资收益 5
v9T 3= 贷：可供出售金融资产—成本 1000
c{ 'Z.mut 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
