A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
h `}} 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
/ID3s`D) （1）2007年1月1日
uhyj5u) 借：可供出售金融资产—成本 1000
xu5ia|gYz7 应收利息 50（1000×5%）
=Prb'8 W 可供出售金融资产—利息调整 36.30
U b1hHA*) 贷：银行存款 1086.30
>Fio;cn? （2）2007年1月5日
p M;vH]| 借：银行存款 50
4y:]DC" 贷：应收利息 50
o+w;PP)+= （3）2007年12月31日
N`@NiJ(O; 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
o?L 'Pg 借：应收利息 50
%nN `|\ 贷：投资收益 41.45
fmqb` % 可供出售金融资产—利息调整 8.55
j#r6b]k(Hv 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
>Y7a4~ufko 借：资本公积—其他资本公积 7.75
ho8` sh>N 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
[.se|]t7X （4）2008年1月5日
Hnknly 借：银行存款 50
q<y#pL=k"* 贷：应收利息 50
z>sbr<doa （5）2008年12月31日
6E(Qx~i L 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
o#) {1<0vg 借：应收利息 50
'c2W}$q 贷：投资收益 41.11
**9x ?s 可供出售金融资产—利息调整 8.89
Zl 9aDg 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
E )Gw0]G 借：资产减值损失 18.86
4[Z\
?[ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
k@ zy 资本公积—其他资本公积 7.75
oSiMpQu08 （6）2009年1月5日
Lbe\@S 借：银行存款 50
&'cL%. 贷：应收利息 50
!!@A8~H （7）2009年1月20日
ah x>q 借：银行存款 995
Xq'cA9v=$J 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
x{D yTtX< 投资收益 5
=q N2Xg/ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
zp\8_ U @ 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
