A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
QvK-3w;= 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
vdloh , （1）2007年1月1日
x8Rmap@L. 借：可供出售金融资产—成本 1000
I| qoH N,g 应收利息 50（1000×5%）
W'2|hP 可供出售金融资产—利息调整 36.30
qALlMj--m 贷：银行存款 1086.30
LL+R OX^M （2）2007年1月5日
C PV R 借：银行存款 50
sO~:e?F 贷：应收利息 50
gaaW:* *y （3）2007年12月31日
7z'l}*FRD 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
lzz rzx^ 借：应收利息 50
=PiDZS^" 贷：投资收益 41.45
>-YPCW 可供出售金融资产—利息调整 8.55
i D V.L 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
XSkN9LqZ 借：资本公积—其他资本公积 7.75
R9 o3T)9V 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
F#KO!\iA+ （4）2008年1月5日
KH)(xB= 借：银行存款 50
8B C F.y 贷：应收利息 50
=(ts~^ （5）2008年12月31日
V-U,3=C 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
7 a Fvj 借：应收利息 50
.
KJ EA # 贷：投资收益 41.11
wt4uzg8 可供出售金融资产—利息调整 8.89
TTaSg \K 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
f} g )3+i 借：资产减值损失 18.86
~d :Z |8 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
`Q V}je 资本公积—其他资本公积 7.75
_D:#M （6）2009年1月5日
LuQ4TT 借：银行存款 50
[pOQp
fo\ 贷：应收利息 50
jW5n^Y ) （7）2009年1月20日
?y82S*sb# 借：银行存款 995
ps1ndGp~# 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
+2!J 3{[J 投资收益 5
LC/9)Sh_n 贷：可供出售金融资产—成本 1000
/T`L;YE 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
