A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
oyN+pFVB:$ 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
ay:\P.`5) （1）2007年1月1日
E8iadf49 借：可供出售金融资产—成本 1000
Tt <-<oyU. 应收利息 50（1000×5%）
p#;dLM/EA 可供出售金融资产—利息调整 36.30
i. u15$ 贷：银行存款 1086.30
0(9I\j5`TT （2）2007年1月5日
)1Ma~8Y%r 借：银行存款 50
SEQO2`]e: 贷：应收利息 50
Z;Ir>^< （3）2007年12月31日
c ;21i;&,9 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
C`)^~C_]`3 借：应收利息 50
+A'q#~yILa 贷：投资收益 41.45
3\p]esse 可供出售金融资产—利息调整 8.55
F@ _Egi 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
##`;Eh0a 借：资本公积—其他资本公积 7.75
q N1e{T8u 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
k\ Z;Cmh> （4）2008年1月5日
yA !3XUi 借：银行存款 50
L^5&GcHP0 贷：应收利息 50
UYcyk
$
da （5）2008年12月31日
]*g ss'N 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
9!O+Ryy?\ 借：应收利息 50
r\l3_t 贷：投资收益 41.11
xyS2_ Q 可供出售金融资产—利息调整 8.89
'TK$ndy;7} 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
S&
, Ju% 借：资产减值损失 18.86
$dx1[ V+_ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
[L*[j.r7[ 资本公积—其他资本公积 7.75
k5fH ; （6）2009年1月5日
rY[3_ NG% 借：银行存款 50
1&8j3" 贷：应收利息 50
PtRj9TT （7）2009年1月20日
%/tGkS6 借：银行存款 995
M 5T=Fj86 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
nj~$%vmA 投资收益 5
}"&n[/ 8~ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
[.#p 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
