A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
IEP^
u
`} 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
V_Xq&!HN[ （1）2007年1月1日
' v~%rhq3 借：可供出售金融资产—成本 1000
W }"n* 应收利息 50（1000×5%）
_U<r
@ 可供出售金融资产—利息调整 36.30
d#W>"Cqxqa 贷：银行存款 1086.30
N B.s2I7 （2）2007年1月5日
23iMG]J& 借：银行存款 50
K }feS(Ji 贷：应收利息 50
qX %oLa （3）2007年12月31日
h1U8z)D# 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
@ dHQ}Ni 借：应收利息 50
qOD:+b 贷：投资收益 41.45
2 {I(A2 可供出售金融资产—利息调整 8.55
UXd
nN;0 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
VUQx"R
9- 借：资本公积—其他资本公积 7.75
{;2Gl $\r 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
i^Ip+J+[ （4）2008年1月5日
)wb&kug - 借：银行存款 50
n#dv BK0M 贷：应收利息 50
{Y6;/".DM （5）2008年12月31日
OH_ m ZA 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
,| Zkpn8 借：应收利息 50
fgW>~m
.W 贷：投资收益 41.11
/4 M~ 6LT` 可供出售金融资产—利息调整 8.89
I%b}qC"5M 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
nv OJY6)$V 借：资产减值损失 18.86
7,IH7l|G 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
"T ~ce@ 资本公积—其他资本公积 7.75
huTWoMU （6）2009年1月5日
R\MFh!6sn 借：银行存款 50
H3Zs m)+: 贷：应收利息 50
_q1b3)`D （7）2009年1月20日
Ty5}5)CRZ 借：银行存款 995
( kFg2kG 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
CY H o~VIK 投资收益 5
%-Oo9 2tP 贷：可供出售金融资产—成本 1000
%h^ f?.( : 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
