A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
0'F/z%SMj 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
=dNE1rdzNa （1）2007年1月1日
T:kliM"z 借：可供出售金融资产—成本 1000
qB_s<cpn> 应收利息 50（1000×5%）
dF51_Kk 可供出售金融资产—利息调整 36.30
&AxtSIpucP 贷：银行存款 1086.30
V*rLGY# （2）2007年1月5日
3AdYZ7J
借：银行存款 50
DTA$,1JuD 贷：应收利息 50
`] l` t"x （3）2007年12月31日
u
`xQC / 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
6c^?DLy9B 借：应收利息 50
6BA$v-VVU 贷：投资收益 41.45
g
#74c'+ 可供出售金融资产—利息调整 8.55
C=oeRc'r1W 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
l:@=9Fp> 借：资本公积—其他资本公积 7.75
pJe!~eyHm 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
C ;:=r:bth （4）2008年1月5日
"aKlvK:77 借：银行存款 50
D`G; C 贷：应收利息 50
t=}]4&Yp （5）2008年12月31日
nU{Qi;0 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
>ryA:T
O{ 借：应收利息 50
(|AZO! 贷：投资收益 41.11
*ez MS 可供出售金融资产—利息调整 8.89
<ivG(a*=] 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
Z}0{FwW"4 借：资产减值损失 18.86
rlh:| #GTJ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
.9ZK@xM&? 资本公积—其他资本公积 7.75
]XlBV-@b （6）2009年1月5日
Zl9 借：银行存款 50
A40
5igF 贷：应收利息 50
;k@]"&
t （7）2009年1月20日
+ @fEw 借：银行存款 995
khR[8j.. 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
M {' (+a[ 投资收益 5
5!'1; GLs 贷：可供出售金融资产—成本 1000
TtrO _D 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
