A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
76cT}l&.h8 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
` dgZ `# （1）2007年1月1日
}Rq{9j,% 借：可供出售金融资产—成本 1000
* $Z?Owl7 应收利息 50（1000×5%）
I$ ?.9&.& 可供出售金融资产—利息调整 36.30
Pu,2a+0N 贷：银行存款 1086.30
cJ'OqV F （2）2007年1月5日
0>ce~KU 借：银行存款 50
R-Gg= l5 贷：应收利息 50
ey`E
E/WV （3）2007年12月31日
"|/Q5 *L 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
{Lsl2@22 借：应收利息 50
be
HE AQ 贷：投资收益 41.45
(~?p`g+I.P 可供出售金融资产—利息调整 8.55
ZtX
CPA! 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
G54`{V4&s 借：资本公积—其他资本公积 7.75
Lwo9s)j<e 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
1P G" IaOb （4）2008年1月5日
WIw*//nw 借：银行存款 50
wAc;{60s] 贷：应收利息 50
2k^'}7G% （5）2008年12月31日
wT +\:y 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
kTm}VTr
1 借：应收利息 50
"Ve9\$_s 贷：投资收益 41.11
sY&Z/Y 可供出售金融资产—利息调整 8.89
G|z%T`!U1; 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
[-VIojs+u 借：资产减值损失 18.86
vU9:` @beu 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
#cqI0ny?G 资本公积—其他资本公积 7.75
!iW> xo （6）2009年1月5日
#j)"#1IE2W 借：银行存款 50
EvF[h :C2 贷：应收利息 50
&BN#"- J （7）2009年1月20日
ur[^/lxx0 借：银行存款 995
_[/#t |I} 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
aAgQ^LY 投资收益 5
EKEJ9Y+47H 贷：可供出售金融资产—成本 1000
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^n# 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
