A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
6z#lN>Y-` 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
Z|ZBKcmg （1）2007年1月1日
F0&~ ?2nG 借：可供出售金融资产—成本 1000
d"H<e}D 应收利息 50（1000×5%）
;TL(w7vK 可供出售金融资产—利息调整 36.30
$ViojW> 贷：银行存款 1086.30
Nush`?]J"_ （2）2007年1月5日
:1aL9 fT 借：银行存款 50
Es'- wr\Hm 贷：应收利息 50
S3u yn78hI （3）2007年12月31日
rI0)F 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
atY *8I| 借：应收利息 50
3L%W VCB 贷：投资收益 41.45
$gVLk. 可供出售金融资产—利息调整 8.55
\!^i;1h0c3 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
Abj97S 借：资本公积—其他资本公积 7.75
2GSgG.%SSM 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
99^A T*ByY （4）2008年1月5日
- <J q 借：银行存款 50
&/s~? Iq 贷：应收利息 50
dgS4w@)@V; （5）2008年12月31日
I"ca+4] 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
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t 借：应收利息 50
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D 贷：投资收益 41.11
XtCoX\da 可供出售金融资产—利息调整 8.89
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S 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
`#u l,% 借：资产减值损失 18.86
"hWJ3pi{o{ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
f
hQy36i@ 资本公积—其他资本公积 7.75
Pt x,2e&Hq （6）2009年1月5日
oW^k7 #<e} 借：银行存款 50
su&t7rJ 贷：应收利息 50
)ZH c$+fU （7）2009年1月20日
@l'G[jN5 借：银行存款 995
1Gsw-a;a 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
hG= k1T%= 投资收益 5
%a5t15 9 贷：可供出售金融资产—成本 1000
On=u #DxQ 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
