A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
a"m-&mN 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
-unQ 4G （1）2007年1月1日
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\JA+ 借：可供出售金融资产—成本 1000
s0m k<>z 应收利息 50（1000×5%）
snP]&l+ 可供出售金融资产—利息调整 36.30
}poLH S/ 贷：银行存款 1086.30
*nB-]
w/ （2）2007年1月5日
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:Fdgu9 借：银行存款 50
XwIh D 贷：应收利息 50
[&sabM`Ul （3）2007年12月31日
zmFS]IOv$ 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
/
^$n&gI 借：应收利息 50
n(#[[k9&Ic 贷：投资收益 41.45
; sAe#b 可供出售金融资产—利息调整 8.55
C:.> *;?7 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
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{:& 借：资本公积—其他资本公积 7.75
gjzU%{ T ? 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
y*!8[wASHq （4）2008年1月5日
kTA4!654 借：银行存款 50
\$!D^%~; 贷：应收利息 50
X7txAp.
（5）2008年12月31日
:cKdl[E4z 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
#giH`|#d 借：应收利息 50
{Ga=; 0 贷：投资收益 41.11
)cU$I) 可供出售金融资产—利息调整 8.89
B \tm 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
@<koL 借：资产减值损失 18.86
|3BxNFe`% 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
d^8n 资本公积—其他资本公积 7.75
:}CcWfbT （6）2009年1月5日
a H\A 借：银行存款 50
ee {K5 G 贷：应收利息 50
S8O,{ （7）2009年1月20日
Ec&_& 借：银行存款 995
O*yA50Cn 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
?8FJMFv;4% 投资收益 5
f^lhd Z \ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
~9#
's'
可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
