A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
T>1#SWQ/9 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
cf>l Y （1）2007年1月1日
2<n 18-|OQ 借：可供出售金融资产—成本 1000
)$f?v22 应收利息 50（1000×5%）
O,^s)>c 可供出售金融资产—利息调整 36.30
Oz_CEMcy 贷：银行存款 1086.30
'
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8!.k （2）2007年1月5日
{U3jJ#K 借：银行存款 50
+ru ` Zw5, 贷：应收利息 50
G.XxlI} （3）2007年12月31日
IRk)u` 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
af6<w.i 借：应收利息 50
6 mLC{X[ 贷：投资收益 41.45
U)-aecB! 可供出售金融资产—利息调整 8.55
xA:;wV 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
b|x B < 借：资本公积—其他资本公积 7.75
/>9`Mbg[G 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
U{l f$ （4）2008年1月5日
`hG`}G|^ 借：银行存款 50
}lPWA/ 贷：应收利息 50
F+R1}5-3cl （5）2008年12月31日
Z \ @9* 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
@(x]+*) 借：应收利息 50
k)F!gV# 贷：投资收益 41.11
hr '?# K 可供出售金融资产—利息调整 8.89
BOvJEs!U X 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
V?^qW#AG 借：资产减值损失 18.86
+J| LfXgB 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
mGP%"R2X 资本公积—其他资本公积 7.75
}>y~P~`S: （6）2009年1月5日
J'=s25OWU 借：银行存款 50
"tk1W>liIN 贷：应收利息 50
Ux"
^3D （7）2009年1月20日
=w _T{V 借：银行存款 995
(qc <'$o 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
PPpaH!(D 投资收益 5
>yVrIko 贷：可供出售金融资产—成本 1000
}/N jZ*u 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
