A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
GTd,n= 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
rILYI;'o （1）2007年1月1日
g-
gV2$I 借：可供出售金融资产—成本 1000
k,*XG$ 2h 应收利息 50（1000×5%）
S9.o/mr 可供出售金融资产—利息调整 36.30
?@86P|19 贷：银行存款 1086.30
U xGApK=X （2）2007年1月5日
4WB0Pt{ 借：银行存款 50
zDG b7S{ 贷：应收利息 50
2+XA X: YD （3）2007年12月31日
ygcm|PrS 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
]f_p 8?j" 借：应收利息 50
2^7`mES 贷：投资收益 41.45
@yYkti;4- 可供出售金融资产—利息调整 8.55
F^:3?JA _ 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
B@ EC5Ap* 借：资本公积—其他资本公积 7.75
Bzf^ivT3L 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
^cWnF0)j. （4）2008年1月5日
ob]w;" 借：银行存款 50
W>r+h
-kR 贷：应收利息 50
tw@X>
G1
z （5）2008年12月31日
@0''k 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
F== p<lrs 借：应收利息 50
wCBplaojJ 贷：投资收益 41.11
|G<|F`Cj 可供出售金融资产—利息调整 8.89
f o3}W^0 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
gSj,E8-g 借：资产减值损失 18.86
"AqB$^S9t 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
UEL _
uij 资本公积—其他资本公积 7.75
-9?]IIVb （6）2009年1月5日
%hP ^%'G 借：银行存款 50
2=}FBA, 2 贷：应收利息 50
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w%/D%@ （7）2009年1月20日
V7/Rby Q 借：银行存款 995
h";L 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
u3 D) M%e 投资收益 5
!4!~L k=
贷：可供出售金融资产—成本 1000
6y<EgYzdE 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
