A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
A_aO }oBX 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
M *v^N]>"G （1）2007年1月1日
}=T qJy1 借：可供出售金融资产—成本 1000
=?^-P{:\? 应收利息 50（1000×5%）
.a5X*M] 可供出售金融资产—利息调整 36.30
~R)1 nN| 贷：银行存款 1086.30
aE}=^%D （2）2007年1月5日
$4sA nu] 借：银行存款 50
$vz_%Y 贷：应收利息 50
N-Qu/,~+ （3）2007年12月31日
=%xIjxYl 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
nM=2"`@$ 借：应收利息 50
\G]K,TG 贷：投资收益 41.45
58 kv#;j 可供出售金融资产—利息调整 8.55
B5 D3_ iX] 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
/\nJ 借：资本公积—其他资本公积 7.75
GpScc'a7 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
)7tV*=?Ic8 （4）2008年1月5日
x, }ez 借：银行存款 50
t`h_+p%> 贷：应收利息 50
ShsJ_/C2 （5）2008年12月31日
^kc>m$HY 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
/nwxuy 借：应收利息 50
gh.w Li$+ 贷：投资收益 41.11
t$tsWAmiA[ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
ux%&lff 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
e og\pMv 借：资产减值损失 18.86
=CWc` 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
}#1U D 资本公积—其他资本公积 7.75
3/SfUfWo （6）2009年1月5日
u<$S> 借：银行存款 50
q/A/3 / 贷：应收利息 50
Cm9 9?K （7）2009年1月20日
L00Sp#$\ 借：银行存款 995
+Kxe ymwr2 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
i-|/2I9 % 投资收益 5
)r-T= 贷：可供出售金融资产—成本 1000
D1oaG0 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
