A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
G\H q/4 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
k0K
A ~ （1）2007年1月1日
XDmbm*~i 借：可供出售金融资产—成本 1000
u]vPy
ria 应收利息 50（1000×5%）
to3?$-L 可供出售金融资产—利息调整 36.30
xe:' 8J6L 贷：银行存款 1086.30
#qL9{ P<} （2）2007年1月5日
H:}}t]E 借：银行存款 50
_x\m|SF_g 贷：应收利息 50
?iSG H '[u （3）2007年12月31日
Dt}dp_ 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
sWxK~Yg 借：应收利息 50
MQ w9X 贷：投资收益 41.45
}""p)Y& 可供出售金融资产—利息调整 8.55
c8P b 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
19y
0$e _V 借：资本公积—其他资本公积 7.75
PZ]5Hf1" 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
}brr ) ) （4）2008年1月5日
K+ehr 借：银行存款 50
3"i% { 贷：应收利息 50
v5Y@O| i# （5）2008年12月31日
U1\MA6pXW 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
h;Mu[` 借：应收利息 50
&c^7O# j 贷：投资收益 41.11
& l^n4 可供出售金融资产—利息调整 8.89
D0%FELG05 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
{CP o<lz 借：资产减值损失 18.86
NG-`ag`s 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
y9
uVCR 资本公积—其他资本公积 7.75
8&Wx@QI （6）2009年1月5日
@a;sV!S{ 借：银行存款 50
hmzair3X 贷：应收利息 50
cyc>_$/;1 （7）2009年1月20日
a-Y6w5 借：银行存款 995
pGk"3.ce 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
]L]T>~X` 投资收益 5
;G Qm[W([ 贷：可供出售金融资产—成本 1000
d<Dn9,G 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
