A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
w '9!%mr 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
97/ 4 J （1）2007年1月1日
v\E6N 2.S 借：可供出售金融资产—成本 1000
4"UH~A;^ 应收利息 50（1000×5%）
]WK~`-3C^ 可供出售金融资产—利息调整 36.30
CF:L#r 贷：银行存款 1086.30
2B^WZlx （2）2007年1月5日
_ 9dW+ 借：银行存款 50
Q.fUpa v 贷：应收利息 50
S$gLL kD1 （3）2007年12月31日
T \#Gc4 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
nzZs2 借：应收利息 50
KWM.e1( 贷：投资收益 41.45
8@b`a]lgrd 可供出售金融资产—利息调整 8.55
zN9#qlfv 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
b7'l3m Qjk 借：资本公积—其他资本公积 7.75
0+&K; 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
hl0\$ （4）2008年1月5日
Bw~jqDZ}| 借：银行存款 50
d|8-# .gV 贷：应收利息 50
wR,}#m,
（5）2008年12月31日
dc0&
*/`: 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
fhyoSRLR: 借：应收利息 50
i'.D=o 贷：投资收益 41.11
<oi'yr 可供出售金融资产—利息调整 8.89
X"9N < )C 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
6"NtVfui 借：资产减值损失 18.86
&3J^z7kU 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
#^yOW^ 资本公积—其他资本公积 7.75
=oM#]M'G+( （6）2009年1月5日
JTObyAoW 借：银行存款 50
EdTL]Xk 贷：应收利息 50
B_D0yhh （7）2009年1月20日
UFLx'VX d 借：银行存款 995
=k,?+h~ 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
T]/5aA4 投资收益 5
yo(MJ^=d 贷：可供出售金融资产—成本 1000
MPK rr 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
