A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
'9.@r\ g 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
r7_%t_O|IL （1）2007年1月1日
1 U/9=b 借：可供出售金融资产—成本 1000
:PN%'~}n 应收利息 50（1000×5%）
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X 可供出售金融资产—利息调整 36.30
"y7 \F9 贷：银行存款 1086.30
pl@K"PRE （2）2007年1月5日
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<pW/ 借：银行存款 50
H"w;~;h 贷：应收利息 50
&P}t<; （3）2007年12月31日
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应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
hVB(*WA^D 借：应收利息 50
x(Ew Hg>; 贷：投资收益 41.45
nPI$<yW7F 可供出售金融资产—利息调整 8.55
1@'I eywg 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
AHuIA{AdUR 借：资本公积—其他资本公积 7.75
0 !%G #~th 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
_>`9]6\& （4）2008年1月5日
7n84`|= 借：银行存款 50
F` e E*& 贷：应收利息 50
i; ]0>g4 （5）2008年12月31日
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, 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
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*>q7Hsu 借：应收利息 50
.7Yox1, 贷：投资收益 41.11
1I'Q{X&B 可供出售金融资产—利息调整 8.89
nJv=kk1|o 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
85dC6wI4K 借：资产减值损失 18.86
v36Z*I6)5 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
5-fASN.Lx 资本公积—其他资本公积 7.75
ipGxi [Vav （6）2009年1月5日
vdUKIP
=|_ 借：银行存款 50
5$:9nPAH 贷：应收利息 50
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ei0LAD （7）2009年1月20日
G!C }ULq 借：银行存款 995
7uw-1F5x7 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
fsEQ4xN' 投资收益 5
,37<F XX, 贷：可供出售金融资产—成本 1000
Q{=r9 & & 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
