A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
S_Ug=8r4 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
&l2C-( （1）2007年1月1日
!; COFR 借：可供出售金融资产—成本 1000
Yb Dz{m 应收利息 50（1000×5%）
/Q2{w >^DK 可供出售金融资产—利息调整 36.30
+oR wXO3W 贷：银行存款 1086.30
zua=E2 （2）2007年1月5日
TaE&8;H# N 借：银行存款 50
H\@@iK= 贷：应收利息 50
/GMT （3）2007年12月31日
$C~OV@I 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
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`]/J55 借：应收利息 50
XonI 贷：投资收益 41.45
\KT}T 可供出售金融资产—利息调整 8.55
+6+!M_0wA 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
ucgp=bye 借：资本公积—其他资本公积 7.75
"[p-Iy1 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
tP]-u3 （4）2008年1月5日
"I)`g y& 借：银行存款 50
pZO`18z 贷：应收利息 50
vIL
q5iR （5）2008年12月31日
y%=t((.Z 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
c(G;O )ikS 借：应收利息 50
`w/`qG:dK 贷：投资收益 41.11
MNZD-[ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
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Z,K 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
k\`~v$R3 借：资产减值损失 18.86
s'^"s_j 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
t +@UC+aW 资本公积—其他资本公积 7.75
92)e/t iP （6）2009年1月5日
?Z[`sm 借：银行存款 50
l8Ks{(wh 贷：应收利息 50
jj8h >"d （7）2009年1月20日
E4dN,^_ F! 借：银行存款 995
IW-lC{hK 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
c2d=dGP>~f 投资收益 5
[
#1<W`95 贷：可供出售金融资产—成本 1000
Jx_B jkF 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
