A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
,S K6*tpI 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
lJ2/xE ] （1）2007年1月1日
j Yx( 借：可供出售金融资产—成本 1000
s_+XSH[=f 应收利息 50（1000×5%）
>}tG^ )os 可供出售金融资产—利息调整 36.30
Vi~+C@96 贷：银行存款 1086.30
tG&B D\ （2）2007年1月5日
rkXSy g b 借：银行存款 50
TW?
MS em 贷：应收利息 50
?XrTZ{5' （3）2007年12月31日
ZSf+5{2m 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
CawVC*b3 借：应收利息 50
y$ W3\`2q 贷：投资收益 41.45
b .@dUuKz- 可供出售金融资产—利息调整 8.55
'KrkC A 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
W u{nC 借：资本公积—其他资本公积 7.75
LB0=V0| 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
S'fq/`2g6 （4）2008年1月5日
QR8 Q10 借：银行存款 50
` &DiM@Sm 贷：应收利息 50
z<XS"4l?W （5）2008年12月31日
dRC+|^ rSC 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
'S>Jps@ 借：应收利息 50
$^GnY7$!> 贷：投资收益 41.11
@1X1E 2:
可供出售金融资产—利息调整 8.89
=,9'O/br 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
3 mpjSL 借：资产减值损失 18.86
$l0w {m!P 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
b&& 'b ) 资本公积—其他资本公积 7.75
$ RO=r90o （6）2009年1月5日
I#%-A 借：银行存款 50
(b5af_ c 贷：应收利息 50
;pYk+r6 Cr （7）2009年1月20日
81 C?U5 借：银行存款 995
JE!Xf}nEi 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
e70*y'1fu 投资收益 5
8=VX` X 贷：可供出售金融资产—成本 1000
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QuA=) 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
