A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
~*@ UQ9*p# 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
jTH,GF （1）2007年1月1日
Z.ky=vC t 借：可供出售金融资产—成本 1000
}w}2
'P'T 应收利息 50（1000×5%）
|VQ17*4ff1 可供出售金融资产—利息调整 36.30
HN]roS
t~ 贷：银行存款 1086.30
wsY vb I! （2）2007年1月5日
~7I XJeo n 借：银行存款 50
>|'u:`A 贷：应收利息 50
f .-b.nNf （3）2007年12月31日
Bf1,(^3XH 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
Btp 9v<" 借：应收利息 50
Nr8#/H2f 贷：投资收益 41.45
SfLZVB 可供出售金融资产—利息调整 8.55
T{<riJ`O 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
ZF^$?;'3 借：资本公积—其他资本公积 7.75
PU ZH[-:c 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
-fKo~\Pr （4）2008年1月5日
Wa7-N4 借：银行存款 50
#eadkj #; 贷：应收利息 50
[|. IXdJ! （5）2008年12月31日
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> 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
&c>%E%!" 借：应收利息 50
!tJQ75Hwv 贷：投资收益 41.11
1fU g 可供出售金融资产—利息调整 8.89
f9ux+XQk 9 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
iq*]CF 借：资产减值损失 18.86
j1D 1tn 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
^,O%E;g^# 资本公积—其他资本公积 7.75
e!k1GTH^ （6）2009年1月5日
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rF
) 借：银行存款 50
$FX lH;_7 贷：应收利息 50
pZ Hx （7）2009年1月20日
n .is+2t 借：银行存款 995
PgHe;^?j 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
d^h`gu~3 投资收益 5
v_^>*Vm* 贷：可供出售金融资产—成本 1000
GYH{_Fq 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
