A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
nI3p`N8j* 要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
m z0{eO （1）2007年1月1日
-_ 9k+AV 借：可供出售金融资产—成本 1000
w'T AM"D` 应收利息 50（1000×5%）
/"e@rnn 可供出售金融资产—利息调整 36.30
Zv@qdY<: 贷：银行存款 1086.30
$9YQ aN% （2）2007年1月5日
H@(O{ 9Yl; 借：银行存款 50
X,49(-~\ 贷：应收利息 50
x 'L=p01 （3）2007年12月31日
K$Bv4_|x 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
{ { \oC$ 借：应收利息 50
?;l@yx 贷：投资收益 41.45
ZS.=GjK 可供出售金融资产—利息调整 8.55
af|h4.A 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
sRt 7 .fe 借：资本公积—其他资本公积 7.75
^Q#_ 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
BvP\c_ （4）2008年1月5日
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Y\_A> 借：银行存款 50
RL` jaS?V 贷：应收利息 50
%
UI^+:C （5）2008年12月31日
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* 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
x+Yo#u22 借：应收利息 50
&h/r]KrZ 贷：投资收益 41.11
[3X\"x5@V 可供出售金融资产—利息调整 8.89
0PkX- . 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
wS=vm}}u 借：资产减值损失 18.86
+JI,6)Ry 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
@K <Onh` 资本公积—其他资本公积 7.75
43k'96[2d （6）2009年1月5日
-Mr_Ao`E 借：银行存款 50
|pHlBzHj 贷：应收利息 50
>12jU m) （7）2009年1月20日
V<
F &\ 借：银行存款 995
-L/%2 X 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
"" UyfC[ 投资收益 5
%fg 6', 2 贷：可供出售金融资产—成本 1000
?jR# txR 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89） 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn
