第九章 负债 B~?Q. <M
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试题类型:主观题 JaN_[ou
【例题9-3】甲公司于2007年1月2日发行分离交易可转换公司债券,甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定: ty8!"-V1
(1)该分离交易可转换公司债券按面值发行,总额为20000万元,支付发行费用200万元后取得发行收入19800万元,该可转换公司债券的期限为5年,票面年利率为1%,同期普通债券市场利率5%,从2008年起每年1月2日支付上一年度的债券利息; PW\FcT
(2)发行该分离交易可转换公司债券同时配发3000万份认股权证,行权日为从2009年1月2日开始的5个交易日,行权价为每股8元,权证持有人可以按照1:1比例获得总计3000万份股本,每股面值1元; x"=q+sA
(3)2007年12月31日和2008年12月31日每份权证公允价值分别为1.25元和1.45元,股票市价分别为9元和10元; Z4tq&^ :c=
(4)假设2009年1月2日权证持有人全部行权,扣除相关税费后甲公司取得发行收入23900万元存入银行;现值系数如下表, Q ?<9
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项目 4% 5% 6% QE6-(/
5期年金现值系数 4.4518 4.3295 4.2124 M/I d\~
5期复利现值系数 0.8219 0.7835 0.7473 V&nJT~k
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经计算,该债券实际利率为5.22%。要求: 9E*K44L/V
(1)分拆甲公司2007年1月2日发行的可转换公司债券,作出会计分录; Qi L
(2)计算该可转债在2007年12月31日和2008年12月31日的摊余成本,作出该日会计分录; q.Mck9R7
(3)说明该认股权证在2007年12月31日和2008年12月31日公允价值变动时的会计处理及其理由;
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(4)作出2009年权证行权时甲公司的会计分录; meWq9:z
【答案】 ZX}"
(1)甲公司2007年1月2日发行可转换公司债券的初始确认 X+BSneu
负债成份的相对公允价值=200×4.3295+20000×0.7835=16535.90万元 [l{eJ/W
权益成份的相对公允价值=20000-16535.90=3464.10万元 b,sc
分配费用,负债承担=200/20000×16535.90=165.36万元,权益承担=200/20000×3464.10=34.64万元 U6 R4UK
负债成份初始确认=20000-(3464.10+165.36)=2000-3629.46=16370.54万元 NGzqiu"J
权益成份的初始确认=3464.10-34.64=3429.46万元 55en
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会计分录: ^aMdbB
借:银行存款 19800 >gl <$LQ?X
应付债券—可转换公司债(利息调整)3629.46 S,>n'r[
贷:应付债券—可转换公司债 (面值)20000 |a\TUzq
资本公积—其他资本公积 3429.46 2C&%UZim;P
(2)计算该可转债在2007年12月31日和2008年12月31日的摊余成本,作出会计分录; C
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2007年12月31日摊余成本=16370.54+16370.54×5.22%-200 ':dHYvP/UX
=16370.54+854.54-200=17025.08万元 1W7BN~p14
2008年12月31日摊余成本=17025.08+17025.08×5.22%-200 K Hc +
=17025.08+888.71-200=17713.79万元 .`RC,R`C
2007年12月31日 gWPa8q<b
借:财务费用 854.54 w\4m-Z{
贷:应付利息 200 2"^9t1C2
应付债券—可转换公司债 654.54 uwzT? C A6
2008年12月31日 1i2O]e!
借:财务费用 888.71 s]>%_(5
贷:应付利息 200 boon=;{p
应付债券—可转换公司债688.71 ?^Ux+mVE
(3)说明该认股权证在2007年12月31日和2008年12月31日公允价值变动时的会计处理及其理由。 Wg&