第九章 负债 V=VL@=
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试题类型:主观题 e,={!P"f
【例题9-3】甲公司于2007年1月2日发行分离交易可转换公司债券,甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定: >^Klq`"?g=
(1)该分离交易可转换公司债券按面值发行,总额为20000万元,支付发行费用200万元后取得发行收入19800万元,该可转换公司债券的期限为5年,票面年利率为1%,同期普通债券市场利率5%,从2008年起每年1月2日支付上一年度的债券利息; ;j-@
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(2)发行该分离交易可转换公司债券同时配发3000万份认股权证,行权日为从2009年1月2日开始的5个交易日,行权价为每股8元,权证持有人可以按照1:1比例获得总计3000万份股本,每股面值1元; R@5jEf
(3)2007年12月31日和2008年12月31日每份权证公允价值分别为1.25元和1.45元,股票市价分别为9元和10元; ZO2u[HSO>
(4)假设2009年1月2日权证持有人全部行权,扣除相关税费后甲公司取得发行收入23900万元存入银行;现值系数如下表, ^
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项目 4% 5% 6% &0K;Vr~D
5期年金现值系数 4.4518 4.3295 4.2124 <^UB@'lCm
5期复利现值系数 0.8219 0.7835 0.7473 GfUIF]X
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-OB72!sKU
经计算,该债券实际利率为5.22%。要求: F@kOj*5,[
(1)分拆甲公司2007年1月2日发行的可转换公司债券,作出会计分录; IPbdX@FeV
(2)计算该可转债在2007年12月31日和2008年12月31日的摊余成本,作出该日会计分录; q]0a8[]3
(3)说明该认股权证在2007年12月31日和2008年12月31日公允价值变动时的会计处理及其理由; n!|K#
(4)作出2009年权证行权时甲公司的会计分录; 4};!nYey!
【答案】 /R8>f
(1)甲公司2007年1月2日发行可转换公司债券的初始确认 'd]9u9u
负债成份的相对公允价值=200×4.3295+20000×0.7835=16535.90万元 7OS\j>hb~
权益成份的相对公允价值=20000-16535.90=3464.10万元 y%|nE((
分配费用,负债承担=200/20000×16535.90=165.36万元,权益承担=200/20000×3464.10=34.64万元 yv9~
负债成份初始确认=20000-(3464.10+165.36)=2000-3629.46=16370.54万元 UIv TC
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权益成份的初始确认=3464.10-34.64=3429.46万元 -WB?hmx
会计分录: $N5VoK
借:银行存款 19800 iv?'&IUfK
应付债券—可转换公司债(利息调整)3629.46 1(gb
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贷:应付债券—可转换公司债 (面值)20000 ?|%^'(
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资本公积—其他资本公积 3429.46 k*-_CO-h
(2)计算该可转债在2007年12月31日和2008年12月31日的摊余成本,作出会计分录; "monuErg&
2007年12月31日摊余成本=16370.54+16370.54×5.22%-200 kN`[Q$B
=16370.54+854.54-200=17025.08万元 j$Vv'on
2008年12月31日摊余成本=17025.08+17025.08×5.22%-200 -fj;9('YJ
=17025.08+888.71-200=17713.79万元 z<+".sD'
2007年12月31日 Fh?;,Z
借:财务费用 854.54 *wwLhweQ5W
贷:应付利息 200 Umm_FEU#]
应付债券—可转换公司债 654.54 gu/eC
2008年12月31日 Gnl6>/L,
借:财务费用 888.71 Qf414 oW
贷:应付利息 200 EX>> -D7L
应付债券—可转换公司债688.71 Gc~A,_(
(3)说明该认股权证在2007年12月31日和2008年12月31日公允价值变动时的会计处理及其理由。 KA`1IW;
不做会计处理。因为该项混合工具中的认股权证在行权日甲公司将以固定数量权益工具获得固定数量现金,属于权益工具,以实际收到现金确认,资产负债表日不确认该合同公允价值变动。 (u]ft]z,-B
(4)作出2009年权证行权时甲公司的会计分录; "ltvD\
借:银行存款 23900 c?}C{
资本公积—其他资本公积 3429.46 LOX[h$
贷:股本 3000 FMwT4]y
资本公积—股本溢价 24329.46 nOk
X:5
【问题】可转换债券,为什么有时转换的时候包含了应付利息,有时却不包含?如何区分? ]b'K
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【回答】如果不支付就要包含在转换的账面价值中。 7_S+/2}U*
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第十章 所有者权益 Ki^m&P
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一、所有者权益核算的基本要求 jn^i4f>N
(一)所有者权益内容 bC$n+G>6k
所有者权益来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 8!3+Obj
(二)权益工具与金融负债的区分 <!y_L5S|
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(1)以可变数量权益工具结算的合同义务属于负债。例如,交付自身股份数量=按照股份公允价值折合的合同义务属于负债; '&?47+W
(2)以固定数量权益工具获得固定数量现金的合同(包括衍生工具)属于权益工具,以实际收到现金确认,不确认该合同公允价值变化; R{#-IH="
(3)以现金回购自身权益工具的合同是负债,按照回购价的现值计量; k|BY 7C
(4)优先股持有方有要求发行方赎回的权利属于负债,优先股发行方有选择赎回的权利属于权益工具; r4J4|&y
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(5)合并报表中母公司对子公司发行的某项金融工具具有以现金结算义务时,应归类为负债。 b= F"
二、股本增减变动 %a5Sc|&-
1.增加 F
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股份公司除增发外,增加股本的方式有:分配股票股利、资本公积和盈余公积转增、可转换公司债券转股、债务重组转为资本、以权益结算的股份支付行权等等,都可以增加股本。 WN>.+qM~8
2.减少 4J!1$
股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,应按实际支付款项登记为“库存股”,注销库存股时,要按照股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本,将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为“资本公积—股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应依次冲减盈余公积、未分配利润。典型分录是: p J+>qy5
借:库存股 k/H<UW?Z]
贷:银行存款 MG8-1M
借:股本 _]j=[|q 9
资本公积—股本溢价 /P^@dL
贷:库存股 *%B%BJnX
三、资本公积 "y
"C#:5
资本公积反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等余额。 8Ral%I:gr
(一)“资本公积——股本溢价”包括: 2J 9eeN
1.投入资本高于所占的份额以及发行股票时超过股票面值的溢价收入; 49/1#^T"Q>
2.同一控制下控股合并“长期股权投资”与合并对价账面价值的差; J-Sf9^G
3.债务重组转为资本时,股份公允价值总额与股本的差; GS8,mQ8l*l
4.分拆可转换公司债券的发行收入与债券公允价值的差额计入其他资本公积,转换时转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。 WVy"MD
5.企业以权益结算的股份支付,权益工具授予日的公允价值列示为“资本公积——其他资本公积”,行权时扣除股本后转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。 rvw1'y
(二)直接计入所有者权益的利得和损失列示为“资本公积——其他资本公积”,处置时结转当期损益 DMfC(w.d
1.权益法核算长期股权投资时,企业应享有被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动计入其他资本公积,处置时结转投资收益; at7/KuY!~
2.企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他资本公积,处置时转入当期损益; YlPZa3\
3.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额计入当期损益外,其他均列示为资本公积——其他资本公积,处置时结转投资收益,包括可供出售外币非货币性资产的汇兑差额; q/Q^\HTk
4.金融资产重分类 /I[cj3}{+f
(1)可供出售金融资产重分类为摊余成本计量的金融资产,以该金融资产的期限是否确定分为以下情况: 5:iril
○1转为持有至到期,原“资本公积——其他资本公积”按照实际利率法摊销计入投资收益; tHJ1MDw'
○2没有固定期限的,原“资本公积——其他资本公积”不变,处置时结转投资收益。 86R}G/>>e
(2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日公允价值与账面价值的差计入其他资本公积,处置时结转投资收益。 #n2GW^x
四、留存收益 :JW~$4
留存收益包括盈余公积和未分配利润两项内容。 d[TcA2nF
除增资(包括债务转资本)、减资、分派现金股利外,其他的所有者权益核算一般只涉及结构变化,不影响总额变化,例如补亏、转增、股票股利等。 =xG9a_^v
【问题】有关“资本公积——其他资本公积”的去向问题,例如: E+E5`-V
(1)如果权益法转为成本法,以后再处置该投资,原权益法的资本公积如何处理? =%2 E|/
(2)如果职工在行权日不行权,企业确认的资本公积如何处理? xU@Z<d,k
(3)公允模式计量的投资性房地产转为固定资产后,公允模式计量时的资本公积、公允价值变动损益如何结转? F4bF&% R
(4)如可供出售的债务工具重分类为持有到期投资,则可供出售金融资产核算时产生的资本公积、公允价值变动如何处理? `f6Qd2\
试题类型,客观题 ,wRrx&
【例题10-1】企业下列交易事项能够影响所有者权益的有( )。 >4h4t/G
A. 发行普通股 >x!N[N
@G
B. 发行可转换公司债券 yMo@ka=v
C. 发行看涨期权且以固定数量自身权益工具结算 HL 88
D. 以自身权益工具结算的股份支付 "T~Ps$
E. 以现金结算的股份支付 oL VtP
【答案】ABCD M~"]h:m&'v
【例题10-2】下列交易或事项形成的资本公积中,在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。(2007年试题) dW:
A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 HF47Lc*c
B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 ^.-P]I]
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 'JkK0a2D
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 JmY"Ja,&
E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 NiyAAw
【答案】BCDE @XmMD6{<