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知识点:投资性房地产转换的会计处理 *eP4dGe&
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(一)转换日的确定 }WbN)
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1.投资性房地产开始自用,转换日为房地产达到自用状态,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 [q&J"dt
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2.作为存货的房地产改为出租,或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租,转换日应当为租赁期开始日。 zmFFBf"<
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3.自用土地使用权停止自用,改用于资本增值,转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。 `<zb
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注意:处理思路——投资性房地产转换类型 Z?.*.<"Sj
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成本模式: lt4jnV2"a
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1.投资性房地产→非投资性房地产 /aG>we
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2.非投资性房地产→投资性房地产 3kCbD=yF
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公允价值模式: X{}#hyYk"
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1.投资性房地产→非投资性房地产 <6C9R>
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2.非投资性房地产→投资性房地产 a*j <TR
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(二)成本模式下的转换:对应结转,不确认损益;涉及存货的,不确认减值准备。 _o
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1.投资性房地产转换为非投资性房地产: ]$*{<
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(1)投资性房地产转换为自用房产 ?(q*U!=
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将投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。 IWqxT?*
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借:固定资产 @/~k8M/
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投资性房地产累计折旧 _[i=TqVmf
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投资性房地产减值准备 |OZ>/l {
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贷:投资性房地产 XDko{jEJ
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累计折旧 =t$mbI
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固定资产减值准备 .k`*$1?73x
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(2)投资性房地产转换为存货 O2]r]9sh*
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借:开发产品(原投资性房地产的账面价值) T[h}A"yK;
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投资性房地产累计折旧 IIQ3|eZ
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投资性房地产减值准备 E#$_uZ4
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贷:投资性房地产 UD<^r]'x
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注意1:房地产公司作为存货的房地产用“开发产品”科目; U.Chf9a-
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注意2:流动资产与非流动资产之间的减值准备通常不能对应结转。 x_y>j)
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2.非投资性房地产转换为投资性房地产: s$>m0^
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(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产 9`
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借:投资性房地产(存货在转换日的账面价值) uP{+?#a_-\
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存货跌价准备(已计提的跌价准备) ;}eEG{`Y
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贷:开发产品(账面余额) ro&Y7m
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(2)自用房地产转换为投资性房地产 )fd-IYi-3
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借:投资性房地产 udEb/7ZL
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累计折旧或累计摊销 =*:[(Py1
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固定资产减值准备或无形资产减值准备 =!S@tuY
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贷:固定资产或无形资产 m>uI\OY{n
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投资性房地产累计折旧(摊销) O5TK&j
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投资性房地产减值准备 dVVvG]
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(三)公允价值模式下的转换 Nx4DC
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1.投资性房地产转换为非投资性房地产 mU?&\w=v$
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应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。 HV*:<2P%D
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借:固定资产、无形资产或开发产品(公允价值) k\Z;Cmh>
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贷:投资性房地产——成本 1(:b{Bl
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投资性房地——公允价值变动(或借记)
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公允价值变动损益(或借记) |%:qhs,
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2.非投资性房地产转换为投资性房地产 mq{$9@3
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投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。 ;Z!~A"~$>
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(1)转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。 4uO
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借:投资性房地产——成本(公允价值) ,<;l"v(
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累计折旧或累计摊销 [.#p
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固定资产减值准备、无形资产减值准备或存货跌价准备 8g#
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贷:固定资产、无形资产或开发产品 XDP6T"h
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资本公积——其他资本公积 t3
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(2)转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益); 1*!
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借:投资性房地产——成本(公允价值) -+
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累计折旧 E !Oz|q
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固定资产减值准备或存货跌价准备 ?8wwd!)x%
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公允价值变动损益 nJldz;
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贷:固定资产或开发产品 {dy`
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注意: 5(iSOsb
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公允价值计量模式下: m{:" 1]
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投资性房地产转换为自用房地产,公允价值与账面价值的差额都是计入公允价值变动损益的。 eHVdZ'%x
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自用房地产转换为投资性房地产,公允价值大于账面价值的情况下,差额计入资本公积;公允价值小于账面价值的情况下,差额计入公允价值变动损益。 XJ
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处置投资性房地产时,将“资本公积——其他资本公积”转入处置当期损益(“其他业务成本”科目)。