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[知识整理]【2015预习】消费税应纳税额的计算 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2014-11-07

消费税应纳税额的计算：
　　（一）生产销售环节应纳消费税的计算
　　1.用于连续生产应税消费品——不纳税
　　2.用于其他方面——于移送使用时纳税
　　3.应纳税额的计算
　　纳税人如果有同类消费品的销售价格，则按同类应税消费品的售价计算消费税；
　　纳税人如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算增值税和消费税。
　　组成计税价格计算公式是：
　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
　　组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－比例税率）
　　应纳税额＝组成计税价格×比例税率
　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
　　组成计税价格=（成本＋利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）
　　应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率
　　（二）委托加工环节应纳消费税的计算
　　1.委托加工应税消费品的确定
　　作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
　　2.代收代缴税款
　　委托加工应税消费品，受托方（个体经营者除外）负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
　　3.组成计税价格及应纳税额计算
　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
　　委托加工业务消费税的计算公式：
　　（1）从价定率：应纳税额＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）×比例税率
　　（2）复合计税：应纳税额＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）×比例税率＋委托加工数量×定额税率
　　（三）进口环节应纳消费税的计算
　　1.从价定率：应纳税额＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率
　　2.从量定额：应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率
　　3.复合计税：应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋消费税定额税
　　（四）已纳消费税扣除的计算
　　这里考生应熟悉已纳消费税扣除的限定范围，详细内容请参看教材149～150页：
　　【提示1】即14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。
　　【提示2】新增内容：对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予扣除已纳的消费税。