审计抽样在细节测试中的运用: lMcSe8LBQa
一、在细节测试中使用非统计抽样 [u=DAk?8
1.确定样本规模 eqFOPK5q
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2.选取样本并对其实施审计程序(掌握如何分层及对分层的合理性分析) Nvef+L,v
在选取样本之前,注册会计师通常先识别单个重大项目。然后,从剩余项目中选取样本,或者对剩余项目分层,并将样本规模相应分配给各层。 p]7Gj&a
3.推断总体错报 &R'%OFi
(1)比率法(在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用) O8J:Tw}M*
总体错报金额 JN{xh0*
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(2)差异法(错报金额与抽样单元相关时最为适用) GA8cA)]zOD
总体错报金额 fK$N|r
二、在细节测试中使用统计抽样 wG&+*,}
1.如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样。 /G>reG,G
2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。 UpA{$@
3.预计只发现少量差异,不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用其他的替代方法,如均值估计抽样或PPS抽样。 c/c%-=
掌握教材P168-171的统计抽样举例 I8<s4q
三、样本结果评价,形成审计结论(考虑抽样风险) 4]\t6,Cz8
统计抽样 总体错报上限“大于或等于”可容忍错报 总体“不能接受”,所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查,且在必要时调整账面记录 l5jW`cl1
总体错报上限“低于”可容忍错报 总体“可以接受” R+s_uwS
非统计抽样 总体错报“大于”可容忍错报 总体“不能接受”,应建议被审计单位调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响 X>
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总体错报“大大低于”可容忍错报 总体“可以接受” CwV1~@{-
总体错报“低于但接近”可容忍错报 总体“不能接受”,应建议被审计单位调查错报,调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响 fGv`.T _d
总体错报“小于”可容忍错报,其差额“不大不小” “考虑是否接受”总体,并考虑扩大细节测试的范围,以获取进一步的证据 Q9~UL^bF
四、概率比例规模抽样法 x_&m$Fh
1. 概念:PPS抽样是一种运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,这种方法适用于交易发生额或账户余额存在“高估”的情况。PPS抽样满足两个条件: qwb`8o
①总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上 [SW@ "C!
②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额 x%;Q
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2.PPS抽样的优点: ~'4:{xH
①一般比传统变量抽样更易于使用; $j~oB:3n7
②样可以发现极少量的大额错报; J{Z-4y
③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性; 0shNwV1zF
④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而生成的样本自动分层。PPS抽样中,如果项目金额超过选样间距,PPS系统选样自动识别所有单个重大项目; ;5*)kX
⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小,所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小; J6!t"eB+
⑥样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 u%#s_R
3. PPS抽样的缺点: l;e&p${P
①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额; }}GBCXA
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②被低估的实物单元被选取的概率更低; Xcq9*!%o
③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑; b
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④当总体中错报数量增加时,所需的样本规模也会增加; `;^% t
⑤当发现错报时,如果风险水平一定,在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额; %;.|?gR
⑥通常需要逐个累计总体金额。 }G8RJxy