审计抽样在细节测试中的运用: .)WEg|D0Ku
一、在细节测试中使用非统计抽样 .w{Y3,dd>
1.确定样本规模 ='+I dn#5
P4{
~fh (
2.选取样本并对其实施审计程序(掌握如何分层及对分层的合理性分析) .=-a1p/
在选取样本之前,注册会计师通常先识别单个重大项目。然后,从剩余项目中选取样本,或者对剩余项目分层,并将样本规模相应分配给各层。
tKh
3.推断总体错报 }!Pty25j
(1)比率法(在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用) B1U!*yzG6
总体错报金额 {' 0#<Z
bd}[X'4d
(2)差异法(错报金额与抽样单元相关时最为适用) z>y#^f)r
总体错报金额 \k"Ct zoX
二、在细节测试中使用统计抽样 YjL'GmL<
1.如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样。 ,G="wI
2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。 I7=A!C"
3.预计只发现少量差异,不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用其他的替代方法,如均值估计抽样或PPS抽样。 R)SY#*Y
掌握教材P168-171的统计抽样举例 gzKMGL
?%?
三、样本结果评价,形成审计结论(考虑抽样风险) .$y'>O*$G
统计抽样 总体错报上限“大于或等于”可容忍错报 总体“不能接受”,所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查,且在必要时调整账面记录 [S~Bt78d%r
总体错报上限“低于”可容忍错报 总体“可以接受” 88S:E7
$
非统计抽样 总体错报“大于”可容忍错报 总体“不能接受”,应建议被审计单位调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响 i0+e3!QU
总体错报“大大低于”可容忍错报 总体“可以接受” zv/dj04>
总体错报“低于但接近”可容忍错报 总体“不能接受”,应建议被审计单位调查错报,调整账面记录;修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围;考虑对审计报告的影响 }><[6Uz%
总体错报“小于”可容忍错报,其差额“不大不小” “考虑是否接受”总体,并考虑扩大细节测试的范围,以获取进一步的证据 Z.Dg=>G]
四、概率比例规模抽样法 8L_OH
1. 概念:PPS抽样是一种运用“属性抽样”原理对“货币金额”而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,这种方法适用于交易发生额或账户余额存在“高估”的情况。PPS抽样满足两个条件: L$);50E
①总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上 U~?mW,iRL
②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额 s>\^dtG7
2.PPS抽样的优点: lEHXh2
①一般比传统变量抽样更易于使用; @b., pwZF
②样可以发现极少量的大额错报; ),Yk53G6c
③样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性; kkb+qo
④项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而生成的样本自动分层。PPS抽样中,如果项目金额超过选样间距,PPS系统选样自动识别所有单个重大项目; @Y.r ,q
⑤如果注册会计师预计错报不存在或很小,所需样本规模通常比传统变量抽样方法更小; [dFcxzM-N
⑥样本更容易设计,且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 2T(+VeMQ=
3. PPS抽样的缺点: rMjb,2*rC7
①要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额; p"jze3mF
②被低估的实物单元被选取的概率更低; H7Z`a QC
③对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑; ]63!
Wc
④当总体中错报数量增加时,所需的样本规模也会增加; 1HAnOy0
⑤当发现错报时,如果风险水平一定,在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额; T!41[vm(
⑥通常需要逐个累计总体金额。 < Mu`,Kv*