%F:)5gT?
第三章 消费税法 E<C&Cjz:H
E2c B U{x
消费税应纳税额的计算： h$. :Uj8/
VQ0fS!5'
(一)生产销售环节应纳消费税的计算 H ,+?
t
1Wm)rXW[x
1.用于连续生产应税消费品——不纳税 Y`o+XimX
zo[[>MA
2.用于其他方面——于移送使用时纳税 F BpH21|/y
Ma8_:7`>O
3.应纳税额的计算 C4hx@abA
zN{K5<7o
纳税人如果有同类消费品的销售价格，则按同类应税消费品的售价计算消费税; ynw5-aS3
Pb8^ b
纳税人如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算增值税和消费税。 G7)Fk%>
}|5 V RJA
组成计税价格计算公式是： W-.pmU e2
srYJp^sC
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： es>W$QKlo
d3W0-I NL
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) Ux
#x#N
uk v tQz)
应纳税额=组成计税价格×比例税率 /F4pb]U!*
$Bj;D=d@V
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： nK$X[KrV'
3 /b;7\M
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率) u`olW%C/T
^Ve<>b
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 Pt&(npjN,
\mw(cM#:
(二)委托加工环节应纳消费税的计算 Yr w$
59zENUYl
1.委托加工应税消费品的确定 sf]s",t~J
^{ xeij/
作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 Pl< ; [cB
m8 SA6 Y\
2.代收代缴税款 /;tPNp{!dw
9elga"4:'
委托加工应税消费品，受托方(个体经营者除外)负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 YKbaf(K )9
c wm_nQKk
委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 lj{VL}R
G NS`.fS
3.组成计税价格及应纳税额计算 &q`q4g&7
@&]#uRl|[
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 t\RF=BbJJ
Iw<j T|y)
委托加工业务消费税的计算公式： P ~#>H{
Dk+&X-]6x5
(1)从价定率：应纳税额=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率 v3GwD0 0
4n
%?YQ[t
(2)复合计税：应纳税额=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)×比例税率+委托加工数量×定额税率 N<Q
jdD&
&A lJ "N|
(三)进口环节应纳消费税的计算 ALEnI@0
WWL 4`s
1.从价定率：应纳税额=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率 U,+[5sbo
3Wwj p
2.从量定额：应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率 nOQa_G]Gz
OiAJ[L
3.复合计税：应纳税额=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+消费税定额税 #-8\JEn
6Z`R#d #I
(四)已纳消费税扣除的计算 kPQtQh]y%
$2<d<Um~z
这里考生应熟悉已纳消费税扣除的限定范围，详细内容请参看教材149——150页： Oky**B[D'
, ZQZ}`x(
【提示1】即14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。 McoK@q ;
/'Pd`Nxl.
【提示2】新增内容：对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予扣除已纳的消费税。
