PNU(;&2<
第三章 消费税法 #YUaM<
O
yV30x9i!2
消费税应纳税额的计算： e#eVc'=cDR
EE/mxN(<
(一)生产销售环节应纳消费税的计算 1H)mJVIKkB
LF<&gC
1.用于连续生产应税消费品——不纳税 L * n K>
+
[}RoZB&I
2.用于其他方面——于移送使用时纳税 `? Rq44=
(~T*yH ~
3.应纳税额的计算 Hvl
n>x@
DSGcx
M+
纳税人如果有同类消费品的销售价格，则按同类应税消费品的售价计算消费税; Xlo7enzY
DL]tg [w{
纳税人如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算增值税和消费税。 s}D>.9
IgT`on3Y
组成计税价格计算公式是： t>"%exdoZ
K
|& f5w
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 8% @| /
enoj4g7em^
组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) Uv^\[
:FyF:=
应纳税额=组成计税价格×比例税率 [3%
mNNk
M[u WX=
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： +Y\:Q<eMFg
uOxHa>h
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率) jvT'N@
;"3B,Yj
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 N^^0j ,
|"H 2'L$
(二)委托加工环节应纳消费税的计算 W&z jb>0b0
nK&]8"
1.委托加工应税消费品的确定 _n&Nw7d2
M
3} A$+PX
作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 IThd\#=
So:X!ljN(e
2.代收代缴税款 8~=*\
@^
)?n'ZhsX
委托加工应税消费品，受托方(个体经营者除外)负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 rg/{5f
On mmcem
委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 'U@
o!\=a
{(73* -~$
3.组成计税价格及应纳税额计算 E?m~DYnU
{]vD@ )k
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 2*Z2uV^
R>'
%}|v/
委托加工业务消费税的计算公式： ^?z% f_r i
en<mm#Ab
(1)从价定率：应纳税额=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率 W,q @ww u
_z5/&tm_H
(2)复合计税：应纳税额=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)×比例税率+委托加工数量×定额税率 eH&F gmU
H= dIZ
(三)进口环节应纳消费税的计算 *Cy54Z #
: yay:3qv
1.从价定率：应纳税额=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率 K}*ets1s}
.nV2 n@SR
2.从量定额：应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率 %>_[b,
8^mE<
3.复合计税：应纳税额=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+消费税定额税
+2uSM r
I[z:;4W}L^
(四)已纳消费税扣除的计算 Ob d n#Wm=
\1EuHQ?
这里考生应熟悉已纳消费税扣除的限定范围，详细内容请参看教材149——150页： "TRS(d|3
@ sXFu[!U
【提示1】即14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。 0^;2
g40Hj Y
【提示2】新增内容：对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予扣除已纳的消费税。
