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第三章 消费税法 -,dQ&Qf?
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消费税应纳税额的计算: YUE[eD/
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(一)生产销售环节应纳消费税的计算 $#r(1 Ev
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1.用于连续生产应税消费品——不纳税 KB= z{g
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2.用于其他方面——于移送使用时纳税 YYHm0pc
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3.应纳税额的计算 "ivqh{ ,
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纳税人如果有同类消费品的销售价格,则按同类应税消费品的售价计算消费税; J%)2,szn0
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纳税人如果没有同类消费品的销售价格,应按照组成计税价格计算增值税和消费税。 >$DqG$D
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组成计税价格计算公式是: R5"p7>
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实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式: D;]%
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组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率) 3U)8P6Fz
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应纳税额=组成计税价格×比例税率 9f\8oJQ
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实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式: N+5^h(~
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组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率) __j8jEV
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应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 OX4D'
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(二)委托加工环节应纳消费税的计算 {O)&5
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1.委托加工应税消费品的确定 +`8)
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作为委托加工的应税消费品,必须具备两个条件:其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件,都不能按委托加工应税消费品进行税务处理,只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 5>)jNtZ
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2.代收代缴税款 Tm52=+u f$
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委托加工应税消费品,受托方(个体经营者除外)负有代收代缴义务,由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品,于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 09Y?!,
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委托加工的应税消费品,受托方在交货时已代收代缴消费税,委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 yU,xcq~l
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3.组成计税价格及应纳税额计算 7-I>53@
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委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。 s2~dmZ_B|_
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委托加工业务消费税的计算公式: RFY!o<
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(1)从价定率:应纳税额=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率 I!gj; a?R
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(2)复合计税:应纳税额=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)×比例税率+委托加工数量×定额税率 &Fjilx'k
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(三)进口环节应纳消费税的计算 493i*j5r)l
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1.从价定率:应纳税额=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率 Y,btL'[W
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2.从量定额:应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率 |SKG4_wGe
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3.复合计税:应纳税额=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+消费税定额税 od*Z$Hb>'
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(四)已纳消费税扣除的计算 p"IS"k%
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这里考生应熟悉已纳消费税扣除的限定范围,详细内容请参看教材149——150页: g ypq`F
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【提示1】即14个税目中,除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外,其余税目有扣税规定。 ^!o}>ls['
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【提示2】新增内容:对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油,准予扣除已纳的消费税。