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解读《企业会计准则第7号—-非货币性资产交换》 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-01

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新发布的《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》与2001年发布的《企业会计准则—非货币性交易》相比，最显著的特点是,新准则规定非货币性资产交换,可以运用公允价值来计量。　　我国目前的非货币性交易准则规定，企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入帐，只有在收到补价的情况下，按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性资产交换准则引入公允价值和评估作价作为入帐的基础，在同时满足如下两个条件：（1）该项交换具有商业实质，（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。也就是说，作为非货币性资产交换将产生利润。如果不能同时满足两个条件时则仍以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。针对新旧准则的不同，对新非货币性资产交换准则中规定的不同情况下入帐成本，分别演示其账务处理。
　　一、符合公允价值条件计量的非货币性资产交换的账务处理。
　　1、正常情况下，换出资产企业应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
　　举例：甲公司以账面原值700万元，累计计提折旧200万元的机器设备与乙公司的厂房进行交换，该机器设备评估价值600万元，发生相关费用10万元。甲公司与乙公司无关联关系。
解答：
　　（1）换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费=600万元+10万元=610万元。
　　（2）当期损益=公允价值—换出资产账面价值=600—500=100万元。
　　（3）甲企业账务处理：
　　借：固定资产——厂房 610万元（600+10）
　　贷：固定资产清理 510万元（700-200+10）
　　　　营业外收入—非货币性资产交换收益 100万元。
　　 2、换出资产企业支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
　　举例：甲公司以账面原值700万元，累计计提折旧200万元的机器设备与乙公司的办公楼进行交换，该机器设备评估价值600万元，发生相关费用10万元，同时甲公司支付补价20万元。甲公司与乙公司无关联关系。
解答：
　　（1）换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费=600万元+10万元=610万元。
　　（2）当期损益=换入资产成本—（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=610—（700-200+20+10）=80万元。
　　（3）甲企业账务处理：
　　借：固定资产——办公楼 610万元（600+10）
　　贷：固定资产清理 510万元（700-200+10）
　　　　营业外收入—非货币性资产交换收益 80万元（610-500-10-20）
　　　　银行存款 20万元
　　 3、换出资产企业收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
　　举例：甲公司以账面原值700万元，累计计提折旧200万元的机器设备与乙公司的宿舍楼进行交换，该机器设备评估价值600万元，发生相关费用10万元，同时乙公司支付补价50万元。甲公司与乙公司无关联关系。
解答：
　　（1）换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费=600万元+10万元=610万元。
　　（2）当期损益=（换入资产成本+收到的补价）—（换出资产账面价值+应支付的相关税费=（610+50）—（700-200+10）=150万元。
　　（3）甲企业账务处理：
　　借：固定资产——宿舍楼 610万元（600+10）
　　　　银行存款 50万元
　　　　贷：固定资产清理 510万元（700-200+10）
　　　　　　营业外收入—非货币性资产交换收益 150万元
　　二、不符合公允价值条件计量的非货币性资产交换的账务处理。
　　1、正常情况下，换出资产企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
　　举例：甲公司以账面原值700万元，累计计提折旧200万元的机器设备与乙公司的厂房进行交换，该机器设备、厂房无法确定其市场价值，发生相关费用10万元。甲公司与乙公司无关联关系。
解答：
　　（1）换入资产的成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费=700-200+10=510万元。
　　（2）甲企业账务处理：
　　借：固定资产——厂房 510万元
　　　　贷：固定资产清理 510万元（700-200+10）
　　2、换出资产企业支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
　　举例：甲公司以账面原值700万元，累计计提折旧200万元的机器设备与乙公司的办公楼进行交换，该机器设备、办公楼无法确定其市场价值，发生相关费用10万元，同时甲公司支付补价20万元。甲公司与乙公司无关联关系。
　　解答：
　　（1）换入资产的成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=700-200+20+10=530万元。
　　（2）甲企业账务处理：
　　借：固定资产——办公楼 530万元
　　　　贷：固定资产清理 530万元（700-200+20+10）
　　3、换出资产企业收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
　　举例：甲公司以账面原值700万元，累计计提折旧200万元的机器设备与乙公司的宿舍楼进行交换，该机器设备、宿舍楼无法确定其市场价值，发生相关费用10万元，同时乙公司支付补价50万元。甲公司与乙公司无关联关系。
解答：
　　（1）换入资产的成本=换出资产账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=700-200-50+10=460万元。
　　（2）甲企业账务处理：
　　　　借：固定资产——宿舍楼 460万元
　　　　　　贷：固定资产清理 460万元（700-200-50+10）