6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 （1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%.
}RD, JgmV 在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
O". #B 借：营业收入 20 000
1 r;Q5[
@ 贷：营业成本20 000
5f1yszd 借：营业成本 4 000
giI9-
C 贷：存货 4 000
#oHHKl=M 借：递延所得税资产 600
mk[n3oE1 贷：所得税费用 600
&R 0BuFL8 借：存货——存货跌价准备 1 600
;$W|FpR2 贷：资产减值损失 1 600
sUg
7 （2）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。
a+ ]@$8 + 在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
d~.# K S 借：营业收入 20 000
poM VB{U 贷：营业成本 20 000
L:~
"Vw6]_ 借：营业成本 4 000
^f4qs 贷：存货 4 000
vwP83b0ov" 借：存货——存货跌价准备4 000
-1 fT2e 贷：资产减值损失 4 000
U2G\GU1 X （3）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
V;>p@uE,P 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
P*\.dAi 借：存货——存货跌价准备1 600
r|
YuHm 贷：未分配利润——年初 1 600
f}o`3v*z 借：未分配利润——年初 4 000
d=q2Or 贷：营业成本 4 000
+|^rz#X 借：递延所得税资产 600
T,k`WR 贷：未分配利润——年初 600
).k=[@@V 借：营业收入 30 000
T@X!vCjf6 贷：营业成本 30 000
J.~$^-&! 借：营业成本 3 600（18 000×20%）
X.g1
312~ 贷：存货3 600
4O2O0\o: 借：所得税费用200
SC'fT ! 贷：递延所得税资产 200
kGCd!$fsk 借：存货——存货跌价准备 2 000
\vKMNk;kz 贷：资产减值损失 2 000
" MlY G6 借：营业成本 1 600
K4y4!zz 贷：存货——存货跌价准备 1 600
Zpg$:Rr 接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
iQ :]1H s 借：存货——存货跌价准备1 600
=EFF2M
`F 贷：未分配利润——年初1 600
7Qz Uw 借：未分配利润——年初 4 000
I:[3x2H 贷：营业成本 4 000
]>&au8
借：递延所得税资产 600
]5 B5J 贷：未分配利润——年初 600
)| 3?7?X 借：营业收入 30 000
cu.f ]' 贷：营业成本 30 000
F?T A yD* 借：营业成本3 600（18 000×20%）
MH1??vW 贷：存货3 600
}VdohX- 借：所得税费用 600
tZwZZ0]Z 贷：递延所得税资产 600
LY/K ,6^a 借：存货——存货跌价准备 3 600
sAWU tJ 贷：资产减值损失 3 600
0 zetOlFbO 借：营业成本1 600
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Zv 贷：存货——存货跌价准备 1 600
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