6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 （1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%.
&\r_g!Mh 在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
h N:2(x 借：营业收入 20 000
RAEiIf!3 贷：营业成本20 000
04 z2
gAo 借：营业成本 4 000
qjvIp- 贷：存货 4 000
=j1Q5@vS 借：递延所得税资产 600
:3* 0o3C/ 贷：所得税费用 600
VoUAFEcs 借：存货——存货跌价准备 1 600
kI$X~s$r 贷：资产减值损失 1 600
W&a<Q)o*I （2）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。
zhde1JE 在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
}*0 *8~Q'5 借：营业收入 20 000
gB#$"mq, 贷：营业成本 20 000
ch}( v'xv( 借：营业成本 4 000
/E6 T t 贷：存货 4 000
*W<g%j-
a 借：存货——存货跌价准备4 000
u:4?$%r B 贷：资产减值损失 4 000
D'Sdz\:4 （3）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
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LG0 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
P}Ul e|&LK 借：存货——存货跌价准备1 600
`L}Irt} 贷：未分配利润——年初 1 600
UbV} ! 借：未分配利润——年初 4 000
{R. @EFkZ 贷：营业成本 4 000
='r4z z 借：递延所得税资产 600
[P W*|U 贷：未分配利润——年初 600
+xtR`Y" 借：营业收入 30 000
<?iwi[S 贷：营业成本 30 000
!ly]{DTmm 借：营业成本 3 600（18 000×20%）
$f<R j/`& 贷：存货3 600
Fop "m/ 借：所得税费用200
/!0{9F< 贷：递延所得税资产 200
X'>] z'0W 借：存货——存货跌价准备 2 000
c=HL
6v< 贷：资产减值损失 2 000
D(<20b, 借：营业成本 1 600
J;BG/VI1 贷：存货——存货跌价准备 1 600
A@"CrV
E 接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
r &ex<(I{ 借：存货——存货跌价准备1 600
47XQZ-}4 贷：未分配利润——年初1 600
~A=Z/46*Z 借：未分配利润——年初 4 000
P/FO, S-V 贷：营业成本 4 000
e[8p /hId 借：递延所得税资产 600
8[;U|SR" 贷：未分配利润——年初 600
r0\cgCn 借：营业收入 30 000
yf7p0;$? 贷：营业成本 30 000
Nl1v *9_x 借：营业成本3 600（18 000×20%）
"-TIao# 贷：存货3 600
G l*C"V
借：所得税费用 600
vrIM!~*W 贷：递延所得税资产 600
eESJk 14 借：存货——存货跌价准备 3 600
aKC3T- 贷：资产减值损失 3 600
l4d2 i;4BK 借：营业成本1 600
iwfv t^ 贷：存货——存货跌价准备 1 600
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