6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 (1)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%. ` .|JTm[
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下: (0 /,R
借:营业收入 20 000 @%d g0F}h
贷:营业成本20 000 )e d5~ok
借:营业成本 4 000 )a
AKO`
贷:存货 4 000 8UJK]_99I,
借:递延所得税资产 600 12`q9Io"
贷:所得税费用 600 Se.\wkl#Y
借:存货——存货跌价准备 1 600 k|k
贷:资产减值损失 1 600 9t:F![rg
(2)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至15 200元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。 ;R|i@[(J
在2008年12月31日编制合并抵销分录如下: 48hu=,)81*
借:营业收入 20 000 pM],-7UM
贷:营业成本 20 000 Jr$,w7tQn@
借:营业成本 4 000 Ls< ";QJc
贷:存货 4 000 b#`XmB
借:存货——存货跌价准备4 000 m\o<a|
贷:资产减值损失 4 000 K1>X%f^
(3)母公司2008年向子公司销售商品20 000元,销售成本16 000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18 400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 >Akrbmh5
2009年子公司又从母公司购进存货30 000元,母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出,销售价格为26 000元;2009年从母公司购进存货销售40%,销售价格为15 000元,另60%形成期末存货(其取得成本为18 000元)。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元,2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下: x' >Nz{B,P
借:存货——存货跌价准备1 600 ~P8 6=Vw
贷:未分配利润——年初 1 600 ?oan
a%
借:未分配利润——年初 4 000 AFE6@/'
贷:营业成本 4 000 H=Scrvfx
借:递延所得税资产 600 I@Pp[AyG
贷:未分配利润——年初 600 ,n<t':-
借:营业收入 30 000 #S)]`YW
贷:营业成本 30 000 W; yNg
借:营业成本 3 600(18 000×20%) 3*)<Y}Tc
贷:存货3 600 XtY!fo*
借:所得税费用200 8,B?!%FP
贷:递延所得税资产 200 q.0Evr:
借:存货——存货跌价准备 2 000 _&V%idz!0
贷:资产减值损失 2 000 2;Vss<hR4A
借:营业成本 1 600 l r80RL'_
贷:存货——存货跌价准备 1 600 BIGln`;,f
接上例,假设2009年年末,该内部购进存货的可变现净值为13 000元(上例为16 000元),子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下: !"1}zeve
借:存货——存货跌价准备1 600 jz,Mm,Gi
贷:未分配利润——年初1 600 :btb|^C
借:未分配利润——年初 4 000 I|zak](HU
贷:营业成本 4 000 \ #<
.&`8B
借:递延所得税资产 600 <;Q1u,Mc
贷:未分配利润——年初 600 DrI"YX
借:营业收入 30 000 \9"
贷:营业成本 30 000 <A|X4;
借:营业成本3 600(18 000×20%) b-?wJSf|
贷:存货3 600 F6
mc<