6、【例题·综合题】存货跌价准备的抵销 （1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%.
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VPe# 在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
0A. PfqYi 借：营业收入 20 000
@*}?4wU^k 贷：营业成本20 000
&:MfLD J 借：营业成本 4 000
6;^ e 贷：存货 4 000
3.vQ~Fvl 借：递延所得税资产 600
<6L=% \X{* 贷：所得税费用 600
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e 借：存货——存货跌价准备 1 600
xw5LPz;B 贷：资产减值损失 1 600
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L （2）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。
``j8T[ g 在2008年12月31日编制合并抵销分录如下：
}M+2 ,#l 借：营业收入 20 000
ZZJXd+Q} 贷：营业成本 20 000
R ]8^
@i1 借：营业成本 4 000
_8;)J 贷：存货 4 000
g3"eEg5 NY 借：存货——存货跌价准备4 000
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=Z# 贷：资产减值损失 4 000
-'jPue 2\ （3）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。
Il&}4#: 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
3$hbb6N%6. 借：存货——存货跌价准备1 600
|m5 E%E 贷：未分配利润——年初 1 600
V`;$Ua;y 借：未分配利润——年初 4 000
+&:?*(?Q 贷：营业成本 4 000
us,1:@a)a 借：递延所得税资产 600
S7
_^E 贷：未分配利润——年初 600
vxrRkOU1 借：营业收入 30 000
F Jj # 贷：营业成本 30 000
['l.]k-b} 借：营业成本 3 600（18 000×20%）
[q5N 4&q\ 贷：存货3 600
:a#p zEK 借：所得税费用200
YEB@ p. 贷：递延所得税资产 200
83ajok4E 借：存货——存货跌价准备 2 000
NcVsQV 贷：资产减值损失 2 000
Ad@Odx=o*R 借：营业成本 1 600
Q'mLwD3> 贷：存货——存货跌价准备 1 600
NX5A{ 接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16 000元），子公司计提的存货跌价准备为5 000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下：
}Cy
S_Tc 借：存货——存货跌价准备1 600
qauZ-Qoc9 贷：未分配利润——年初1 600
%j*i= 借：未分配利润——年初 4 000
QV@NA@;XZ 贷：营业成本 4 000
i$Sq.
NU 借：递延所得税资产 600
|y*-)t 贷：未分配利润——年初 600
P4~=_Hh 借：营业收入 30 000
(3;dtp>Xx 贷：营业成本 30 000
^ew<|J2,B 借：营业成本3 600（18 000×20%）
e yLVu. 贷：存货3 600
p@se
5~ 借：所得税费用 600
53w@ 贷：递延所得税资产 600
~il{6Z+#n 借：存货——存货跌价准备 3 600
%j=xL V\ 贷：资产减值损失 3 600
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488" 借：营业成本1 600
ctzaqsr 贷：存货——存货跌价准备 1 600
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