第二节 应交税费的核算 W QyMM@#
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[经典例题] A `=.F
正保公司为增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%,消费税税率为10%。存货计价采用先进先出法,期末计价采用成本与可变现净值孰低法,并按单个存货项目计提存货跌价准备。2008年末,除A原材料发生减值外,其他存货均未发生减值。该公司2007年12月31日部分账户余额资料如下:“原材料——A材料”账面余额为100万元,“存货跌价准备——A材料”账面余额为10万元,“应交税费——应交增值税”科目借方余额为15万元,该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。2009年1月发生如下业务: v/C*?/ ~
(1)收购免税农产品作为原材料,实际支付款项150万元,产品已验收入库,款项已经支付。假定采用实际成本进行材料的日常核算,该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。 {[FJkP2l
(2)从甲公司购入生产用的A原材料一批,价款600万元,增值税款102万元,货款已支付。购入材料过程中支付运费5万元(可按7%作为进项税额),A原材料已到达验收入库。 7y>{Y$n
(3)接受丙企业委托,加工一批B应税消费品(加工业务属于正保公司的主营业务之一),丙企业交来的原材料成本为38.1万元,该加工业务本期已完工,实际发生加工费用15万元(不含增值税)。这批B产品按照正保公司同类的B产品售价计算价值60万元。丙企业系增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%。有关款项的收付已经办妥。 T+<OlXpL
(4)销售应税消费品B产品一批,销售价格为1000万元(不含增值税),实际成本为860万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售已符合收入确认条件。 &
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(5)本期建造厂房领用生产用A原材料100万元,其购入时支付的增值税为17万元。该工程同时又领用本公司生产的应税消费品B产品,该产品实际成本为75万元,计税价格为90万元。 |G
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(6)收回委托加工的C原材料一批并验收入库,C原材料系消费税的应税物品。该委托加工材料为上月发出,发出原材料的成本为15万元。本期收回时以银行存款支付受托加工企业加工费3万元(不含增值税),同时支付其代收代缴的消费税,但受托加工企业无与C原材料同类的物品。收回委托加工的C原材料用于生产应交消费税产品B产品。 Nxt z1
要求: y
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(1)根据上述资料编制有关会计分录(不考虑除增值税、消费税以外的其他税费); ,Z]4`9c
(2)计算本月应交增值税额和应交消费税。 Q-S5("
[例题答案] yNmzRH u
(1)编制会计分录: rexy*Xv`2p
①购进免税农产品,根据税法上的相关规定:增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价的13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除: e/u(Re
借:原材料 130.5(150-150*13%) !p"Ijz5
应交税费——应交增值税(进项税额) 19.5(150*13%) ]a=Bc~g91
贷:银行存款 150 *Ry
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②借:原材料——A材料 604.65(600+5*93%) Uv/?/;si
应交税费——应交增值税(进项税额) 102.35(102+5*7%) EY
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贷:银行存款 707 IDv|i.q3
③借:应收账款 23.55 s av
贷:主营业务收入 15 )SFyQ
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.55(15*17%) %L;'C
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应交税费——应交消费税 6(60*10%) n<>/X_m
④借:应收账款 1170 erZ%C <
贷:主营业务收入 1000 HTUY|^^D
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 *+'l|VaVq\
借:主营业务成本 860 VYN1^Tp
贷:库存商品——B产品 860 z}m)u
借:营业税金及附加 100 6P*2Kg`
贷:应交税费——应交消费税 100 5;-?qcb^w
⑤借:在建工程 117 CpF&Vy K
贷:原材料——A材料 100 {VrjDj+Xy
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17 #AUz.WHD
借:在建工程 99.3 ('.r_F
贷:库存商品——B产品 75 @#5PPXp
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90*17%) !NFP=m1
应交税费——应交消费税 9(90*17%) u9%)_Q!14
⑥C原材料应交消费税的计税价格=(15+3)/(1-10%)=20(万元),应纳消费税=20×10%=2(万元) VjVL/SO/
借:委托加工物资 3 |F#L{=B
应交税费——应交消费税 2 c 7uryL
应交税费——应交增值税(进项税额) 0.51(3*17%) F45UO%/P
贷:银行存款 5.51 u0& dDZ
借:原材料——C材料 18 BAS3&f A
贷:委托加工物资 18 (*2kM|
(2)计算本月应交的增值税和应交消费税: {$mj9?n=v
应交增值税=(2.55+170+15.3)-(19.5+102.35+0.51+15-17)=67.49(万元) FsYsQ_,R3
应交消费税=6+100+9-2=113(万元) (Q09$
[例题总结与延伸] d4zqLD$A
本例题涵盖购销、委托加工、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要特别注意委托加工业务中,收回的委托加工物资的消费税,在存在同类消费品的市场价格时,优先采用市场价格作为计算消费税的依据;如果没有同类消费品的市场价格,要用组成计税价格作为计算消费税的依据。 wmr8[n&c
在处理各种业务时,要根据不同业务的性质,考虑各种税费的核算,不要混淆。这主要从各种税费的纳税范围来考虑,涉及到一些基本的税法知识,也需要大家去了解。 0Bpix|mq
[知识点理解与总结] RI%ZT
1.核心把握住三个流转税的征税范围:增值税、消费税和营业税。增值税的征税范围为销售或进口的货物,提供加工、修理修配劳务;消费税的征税范围为生产、委托加工和进口应税消费品;营业税的征税范围为提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 |YAnd=$
2.组成计税价格的计算。在委托加工业务中,如果没有同类消费品的市场价格,要用组成计税价格作为计算消费税的依据: KzC`*U[
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率) mT2Fn8yC1
消费税=组成计税价格×消费税税率 z2lEHa?w
3.对于营业税和消费税,只要是属于经营活动发生的,应将其计入“营业税金及附加”科目,其他情况下,比如处置固定资产、无形资产等应交的营业税,应倒挤计入营业外收支,不计入“营业税金及附加”科目。 J<{@D9r9<~
4.对于非货币资产交换中换出存货涉及到的营业税和消费税,在不具有商业实质的情况下,应将其计入换入资产的入账价值;在具有商业实质的情况下,将其计入“营业税金及附加”。 &ii3V