第三节 视同销售和进项税额转出的处理 ]XL=S|tIq
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[经典例题] (hRg0Z=
正保公司为增值税一般纳税企业,适用增值税税率为17%,2008年1月发生如下业务: 2uF'\y
(1)用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元,已计提存货跌价准备5,经协议,原材料作价60万元。正保公司取得了丁公司股权后,对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。 * <?KOM
(2)下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批,该产品的账面价值10万元,市场价格12万元(不含增值税),适用的消费税税率为l0%,增值税税率为17%。 XB:E<I'q!3
(3)将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利,每台电视的成本为1万元,计税价格(售价)每台为1.5万元,其中生产部门直接生产人员为80人,生产部门管理人员为20人,公司管理人员为16人,专设销售机构人员为32人,建造厂房人员26人,内部开发存货管理系统人员为6人。 ]!/R tt
(4)一工程项目领用外购生产用B材料50万元,其购入时支付的增值税为8.5万元;该工程同时领用自产C产品,该产品实际成本为75万元,计税价格为90万元。 C*t0`3g
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(5)将自产C产品一批捐赠给希望工程,其实际成本为30万元,计税价格为50万元。 M~Er6Zg
(6)因暴雨毁损库存D材料一批,该批原材料实际成本为2万元,收回残料价值0.08万元,保险公司赔偿1.16元,购入D材料的增值税税率为17%。 Vyc
[例题答案] =Pp-9<&S
(1)用A原材料对丁公司投资: #H5+8W
借:长期股权投资 70.2 E%Ko[G
贷:其他业务收入 60 hVJ}EF0
应交税费——应交增值税(销项税额) 10.2 ^(BE_<~
借:其他业务成本 45 {7 ](-
存货跌价准备 5 N%=,S?b
贷:原材料 50 N&(MM.\`^
(2)职工食堂补贴属于集体福利,领用的自产产品不确认收入: 0[8uuqV[cB
借:应付职工薪酬——职工福利 13.24 O
>@Q>Z8W?
贷:库存商品 10 &k`lbkq
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04 bZj5qjl`x
——应交消费税 1.2 1p<*11
(3)将外购的液晶电视用于发放给职工作为福利 DV*e.Y>
借:生产成本 100.4(80×1+80×1.5×17%) c s:E^
制造费用 25.1(20×1+20×1.5×17%) ^
7)H;$
管理费用 20.08(16×1+16×1.5×17%) 8\PI1U
销售费用 40.16(32×1+32×1.5×17%) tCu.Fc@
在建工程 32.63(26×1+26×1.5×17%) Zl.,pcL
研发支出——资本化支出 7.53(6×1+6×1.5×1.17) S]4!uv^y
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 225.9 wawJZ+V
实际发放时: rf!i?vAe
借:应付职工薪酬——非货币性福利 225.9 `?d`
#)Ck
贷:库存商品 180(180×1) uE..1N&*
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 45.9(180×1.5×17%) [3x*47o "z
(4)工程项目领用外购原材料: N~?(<DyZR
借:在建工程 58.5 bJynUZ
贷:原材料——B材料 50 '
wp _U/
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8.5 Q Vl"l'e8
领用自产产品: 'HL.W](
借:在建工程 90.3 S&Hgr_/}c
贷:库存商品——C产品 75 v[jg|s&6"
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90*17%) sy6[%8D$
(5)捐赠C产品: \#C]
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借:营业外支出 38.5 1>umf~%Wa
贷:库存商品 30 L;6{0b58$
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5(50*17%) $9W,1wg
(6)批准处理前: )d{fDwrx1
借:待处理财产损溢 2.34 ZJ/K MW
贷:原材料 2 ^pqJz^PO.
应交税费—应交增值税(进项税额转出)0.34 0])[\O`j
批准处理后: bH%d*
借:原材料 0.08 E0u&hBd3_
贷:待处理财产损溢 0.08
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借:其他应收款 1.16 J M;WCV%NM
贷:待处理财产损溢 1.16 d9 l2mJzW
借:营业外支出 1.1 tNYuuC%N
贷:待处理财产损溢 1.1 "cvhx/\1#
[例题总结与延伸] Sb }=j;F
本题基本上包括了视同销售和进项税额转出最常见的一些账务处理,一定要注意区分不同情况下的处理,不要混淆。在会计上,将自产或委托加工的货物用于非应税项目和集体福利,以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入,直接结转库存商品,但要按照计税价格计算销项税额。 Ve xxdg
有一点需要注意:由于管理不善造成的材料损失,应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失,进项税额可以抵扣,不得转出。 x((Rm_'
[知识点理解与总结] *0_Q0SeE,o
1.视同销售 LYyud
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物: vLGn
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(1)将货物交付他人代销; *De'4r 2
(2)销售代销货物; cXb&Rm'L
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; h1$75E?,
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; J"XZnb)E=
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 1=PTiDMJ<*
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; j?\z5i""f
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; a/[)A _-
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 $KS!vS7
但是要注意,视同销售在会计上并不一定就要确认收入,视同销售和确认投入不是完全的等同关系,具体分析如下: %Y9CZRY9
①上述(4)属于自产自用性质,不得开具增值税专用发票,但需要按规定计算销项税额,直接结转库存商品,不确认收入: YhP+{Y8t
借:在建工程 .d?LRf
贷:库存商品(账面价值) VuD{t%Jb
应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%) n(sseQ|\
②上述(7)用于集体福利时,计算销项税额,直接结转库存商品,不确认收入:[员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利,社会保险福利包括:基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险;用人单位集体福利包括:经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利(咨询性服务、保护性服务、工作环境保护)] !&5*H06
借:应付职工薪酬 ju1B._48
贷:库存商品(账面价值) X, }(MW
应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%) yl0;Jx?
③上述(8)计入营业外支出并计算销项税额,直接结转库存商品,不确认收入: Mt@Ma ]!
借:营业外支出 !.499H3
贷:库存商品(账面价值) MHA_b^7?
应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%) 2AEVBkF;M
除此以上三种情况外,其他5种情况和(7)中用于个人消费时都应按售价确认收入,按规定计算销项税额,同时结转成本。 FB
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2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第10条规定:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: -wh
(一)购进固定资产; '($$-P\/
(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务; 2q*wYuc
(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务; s&XL