2009年注册会计师会计第十章知识点 5<w0*~Zd~
第十章 负债 3F}d,aB
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y i@61XI 第一节 应付职工薪酬的核算 <6apv(
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Y,mH ] [经典例题] uR
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正保公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2008年6月份有关职工薪酬业务如下: Q)a*bPz (1)当月应发工资200万元,其中:生产部门直接生产人员工资100万元,生产部门管理人员工资20万元;公司管理部门人员工资36万元;公司专设销售机构人员工资10万元;建造厂房人员工资22万元;内部开发存货管理系统人员工资12万元(假设存货管理系统已经处于开发阶段)。 #8/Z)-G 按照规定,公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构;分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费;企业预计20×8年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。 !#iP)"O (2)正保公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利,每台电视的成本为1万元,计税价格(售价)每台为1.5万元,其中生产部门直接生产人员为80人,生产部门管理人员为20人,公司管理人员为16人,专设销售机构人员为32人,建造厂房人员26人,内部开发存货管理系统人员为6人。 n6o}$]H (3)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用,该公司总部共有部门经理以上职工10名,假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元; )QZ?Bf (4)该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用,每套月租金为2万元,按月以银行存款支付。 ?qK:P (5)下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批,该产品的账面价值4万元,市场价格6万元(不含增值税),适用的消费税税率为l0%,增值税税率为17%。 q>omCk%h (6)正保公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划,规定拟辞退生产工人2人、公司管理人员1人,并于2008年10月31日执行。已经通知本人,并经董事会批准,辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。 b'-gy0 要求:根据以上资料编制会计分录。 E$G"R= [例题答案] h}`<pq
(1)分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时: xDlC]loi7 借:生产成本 140[100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)] *`jEg=)
制造费用 28[20+20×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)] mI`dZ3h
管理费用 50.4[36+36×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)] \O/=g6w|t}
销售费用 14[10+10×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)] E0oJ|My
在建工程 30.8[22+22×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)] qbAoab53
研发支出——资本化支出 16.8[12+12×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)] b`:Eo+p
贷:应付职工薪酬——工资 200 fCVSVn"o
——职工福利 4(200×2%) Vk_L*lcN ——社会保险费 48[200×(10%+12%+2%)] `aI%laj&M
——住房公积金 21(200×10.5%) rz.`$b ——工会经费 4(200×2%) )O&$-4gL' ——职工教育经费 3(200×1.5%) aVtwpkgZ (2)将自产液晶电视用于发放给职工作为福利 R\+$^G}#6 借:生产成本 140.4(80×1.5×1.17) cA
Lu 制造费用 35.1(20×1.5×1.17)
xjX5 PQu 管理费用 28.08(16×1.5×1.17) 7I.[1V` 销售费用 56.16(32×1.5×1.17) /n_H
UY 在建工程 45.63(26×1.5×1.17) "iydXV=Q 研发支出——资本化支出 10.53(6×1.5×1.17) 6a,YxR\ 贷:应付职工薪酬——非货币性福利 315.9 iCEX|T
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实际发放时: ?NwFpSB2 借:应付职工薪酬——非货币性福利 315.9
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贷:主营业务收入 270(180×1.5) *LhR$(F( 应交税费——应交增值税(销项税额) 45.9 A P\E
借:主营业务成本 180 eX$Biv1N
贷:库存商品 180 F%|(pHk
(3)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 HU'E}8%t6 借:管理费用 2 O,;SA
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 2 R`<E3J\*
借:应付职工薪酬——非货币性福利 2 # \M<6n{
贷:累计折旧 2 '\;tmD"N5#
(4)该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用
6$Dbeb 借:管理费用 16 RcE%?2lD
贷:应付职工薪酬——非货币性福利 16 C/$IF M<
借:应付职工薪酬——非货币性福利 16 1GNAx\(
贷:银行存款 16 }l2JXf55
(5)职工食堂补贴属于集体福利,领用的自产产品不确认收入: 9!OpW:bR| 借:应付职工薪酬——职工福利 5.62 4q~E\l|.5
贷:库存商品 4 5u!cA4e"
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02 5u8Sxfm",
——应交消费税 0.6 aD:+,MZ
(6)辞退福利: ["7}u^z@<+ 借:管理费用 90 %SE g(<