2009年注册会计师会计第八章知识点 H uPw?8w=
第八章 投资性房地产 _;G. QwHr
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QY6 第一节:投资性房地产的初始计量 jP?YV
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V!i0 jN\} l|;q /DG+8u $TON`+lB [经典例题] $4^cbk v+.
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ZJm 1、2007年1月1日,甲公司购入一幢建筑物用于出租,取得发票上注明的价款为200万元,款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的差旅费为0.5万元。该投资性房地产的入账价值为( )万元。 WoVPp*zlX A.200 B. 210 C. 234.5 D.200.5 Yv?nw-HM *=Ko"v
} uD=i-IHT 2、甲公司有关投资性房地产的业务资料如下: v71j1Q
}6 (1)2007年1月1日,购入一块土地使用权,支付价款及相关税费合计1800万元,土地使用权的使用年限为50年,甲公司按年采用直线法进行摊销。 u^DfRd&P0 (2)2007年1月10日,甲公司在此土地上自行建造一栋办公楼,购物工程物资一批,增值税专用发票上注明的买价为400万元,增值税额为68万元,工程物资已经验收入库。 kdVc;v/5 (3)工程领用全部工程物资,同时领用本公司部门产品一批,该批产品的实际成本为40万元,税务部门核定的计税价格为50万元,适用的增值税税率为17%。 F-L!o8o (4)应付工程人员工资及福利费等43.5万元。 {:U zW\5l) (5)2007年12月20日,甲公司与乙公司签订租赁合同,把该办公楼出租给乙公司,租赁从2008年1月1日开始,租赁期为5年,年租金为100万元,租金于每年年初支付。营业税税率为5%。2007年12月25日,工程达到预定可使用状态。该办公楼预计使用年限为40年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。该办公楼(包括土地使用权)的公允价值与账面价值相等。甲公司采用成本模式进行后续计量。 d"K~+<V}
(6)2009年末,该办公楼的市场价值为2000万元。 J*Dt\[X (7)甲公司适用的所得税税率为25%。 dWK;
h u@j]U|FpY X]^FHYjhS 要求:编制甲公司2007年至2009年的有关会计分录。 j_::#?o!/ f)`_su
U d5zv8?|X+ [例题答案] +Bg$]~T : GVyY]qBU P9Yee!*H 1、A C|#GODA 【解析】外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中支付的价款200万元要计入投资性房地产的成本中,但差旅费要计入当期的管理费用。 !S0$W?* 2、分录如下 PtH>I,/ 2007年 O$F<x, (1)借:无形资产 1800 Y?ADM(j 贷:银行存款 1800 Af~>}-`a 借:管理费用 36 =L,s6J8_' 贷:累计摊销 36 pKe
K6K\8 (2)借:工程物资 468 }HO3D.HE^ 贷:银行存款 468 (x;Uy
借:在建工程 516.5 0rM'VgB 贷:工程物资 468 &I8Q' 库存商品 40 'R'P^ 应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 (50*17%) 7R4sd 借:在建工程 43.5 :c4iXK0_^? 贷:应付职工薪酬 43.5 m<7Ax> 借:投资性房地产 2360 ,8=`Y9# 累计摊销 36 Ri[ v(Zf 贷:在建工程 560 G~z=,72 无形资产 1800 #~3$4j2U(y 投资性房地产累计摊销 36 ]i$<<u (3)2008年 Hz?C9q3BX 借:银行存款 100 <ttrd%VW 贷:其他业务收入 100 0\qLuF[) 借:营业税金及附加 5 OvL@@SX | 贷:应交税费——应交营业税 5 $KSdNFtM)A 借:其他业务成本 50 Gi=s
JV 贷:投资性房地产累计折旧 14(560/40) T;7=05k<_ 投资性房地产累计摊销 36(1800/50) DC9\Sp? (4)2009年 |6]2X W 借:银行存款 100
;iol 2 贷:其他业务收入 100 1L~y!il 借:营业税金及附加 5 ~>&