2009年注册会计师会计第八章知识点 lp$,`Uz`
第八章 投资性房地产 u8A,f}D 3
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) 第一节:投资性房地产的初始计量 8j&1qJx)
mrE>o! i0x[w>\- k~<ORnda 96F+I!qC
!&KE">3Qu [经典例题] !h1|B7N P1TTaYu }/NL"0j+4 1、2007年1月1日,甲公司购入一幢建筑物用于出租,取得发票上注明的价款为200万元,款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的差旅费为0.5万元。该投资性房地产的入账价值为( )万元。 :]\-
GJV5 A.200 B. 210 C. 234.5 D.200.5 0_>1CW+X 9ys[xOh
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2、甲公司有关投资性房地产的业务资料如下: /6N!$*8 (1)2007年1月1日,购入一块土地使用权,支付价款及相关税费合计1800万元,土地使用权的使用年限为50年,甲公司按年采用直线法进行摊销。 R<h:>.M (2)2007年1月10日,甲公司在此土地上自行建造一栋办公楼,购物工程物资一批,增值税专用发票上注明的买价为400万元,增值税额为68万元,工程物资已经验收入库。 gY-}!9kW] (3)工程领用全部工程物资,同时领用本公司部门产品一批,该批产品的实际成本为40万元,税务部门核定的计税价格为50万元,适用的增值税税率为17%。 8.`5"9Vh (4)应付工程人员工资及福利费等43.5万元。 QE;,mC> (5)2007年12月20日,甲公司与乙公司签订租赁合同,把该办公楼出租给乙公司,租赁从2008年1月1日开始,租赁期为5年,年租金为100万元,租金于每年年初支付。营业税税率为5%。2007年12月25日,工程达到预定可使用状态。该办公楼预计使用年限为40年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。该办公楼(包括土地使用权)的公允价值与账面价值相等。甲公司采用成本模式进行后续计量。 fk5pPm|MiL (6)2009年末,该办公楼的市场价值为2000万元。 !qs~j=;y3 (7)甲公司适用的所得税税率为25%。 1RQM-0W, V,tYqhQ3 M|z4Dy 要求:编制甲公司2007年至2009年的有关会计分录。 14-uy.0[ v
'y<}U %.IW H9P7 [例题答案] kaf
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1、A ]CnT4[f! 【解析】外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中支付的价款200万元要计入投资性房地产的成本中,但差旅费要计入当期的管理费用。 Xdf;'|HO 2、分录如下 H8qAj 2007年 |2X+( F Ed (1)借:无形资产 1800 PTA_erU 贷:银行存款 1800 olDzmy(=W* 借:管理费用 36 1NlpOVq:) 贷:累计摊销 36 60p*4>^v (2)借:工程物资 468 9@p+g`o 贷:银行存款 468 @2A&eLwLH 借:在建工程 516.5 N*hx;k9 贷:工程物资 468 [ 3SbWwg 库存商品 40 6CWm;%B#G 应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 (50*17%) r<kqs,-~ 借:在建工程 43.5 /(ArA=# 贷:应付职工薪酬 43.5 9[\$\l 借:投资性房地产 2360 SC0_ h(zb, 累计摊销 36 ^w}BXVn 贷:在建工程 560 %LdFS~ 无形资产 1800 W(*?rA- PP 投资性房地产累计摊销 36 tj!~7lo (3)2008年 r?n3v[B 借:银行存款 100 xOpCybmc 贷:其他业务收入 100 V0$:t^^ 借:营业税金及附加 5 Xu5^ly8p9q 贷:应交税费——应交营业税 5 +Xr87x; 借:其他业务成本 50 0(!=N1l 贷:投资性房地产累计折旧 14(560/40) u#34mg.. 投资性房地产累计摊销 36(1800/50) mt3j$r{_ (4)2009年 o{
\r1<D 借:银行存款 100 jJY!;f 贷:其他业务收入 100 (=i+{
3`| 借:营业税金及附加 5 ;=ERm= 贷:应交税费——应交营业税 5 OOX}S1lA 借:其他业务成本 50 iX'#~eK*< 贷:投资性房地产累计折旧 14 +D+Rf,D 投资性房地产累计摊销 36 yB^_dE 2009年末投资性房地产的账面价值=2360-36-100=2224(万元),而市场价值为2000万元,发生了减值,应计提减值准备。 m&r