2009年注册会计师会计第三章知识点 ^OcfM_4pN
第三章 金融资产 rp[oH=&
;[\2/$- 第一节 交易性金融资产 .j4ziRa-
_"t.1+-K [经典例题] d4eC Bqx eR
2T<7G 正保公司2008年1月1日,购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算,实际支付价款104万元(含已宣告尚未发放的现金股利4万元),另支付交易费用0.5万元。2008年1月5日,收到购买时支付价款中所含的股利4万元。2008年12月31日,A公司股票的公允价值为106万元。2009年1月5日,收到A公司股票2008年度的股利4万元。2009年4月20日,正保公司出售A股票,售价为108万元。则正保公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。 gm8Tm$fY A.11.5 B.0.2 C.15.5 D.6 QNI|h;D Z*Hxrw\!0 T_B.p*\BM [例题答案] D]`B;aE>A* 8gKR<X.G jW
0z|jr 答案解析:(1)购买股票时,作为交易性金融资产核算入账: ->25$5# 借:交易性金融资产——成本 1 000 000 ImY*cW=M 应收股利 40 000 )BTs *7 j 投资收益 5 000 EG8R*Cm,} 贷:银行存款 1 045 000 ,* vnt6C* 分析:对于购买交易性金融资产时,买价中包含的交易费用,不作为交易性金融资产的初始入账成本,应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本,单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。 I;4CvoT (2)收到购买时支付价款中所含现金股利 KX}dn:;(3 借:银行存款 40 000 !P^$g
R 贷:应收股利 40 000 umrI4.1c 分析:收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时,直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。 C>;8`6_!gU (3)2008年12月31日,A股票的公允价值发生变动时: R;,HtN 借:交易性金融资产——公允价值变动 60 000 )Ua2x@j'C@ 贷:公允价值变动损益 60 000 jmzvp6N$8 分析:交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量,所以不需要计提减值准备,但是需要对公允价值变动做出相应的调整,即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时,调增“交易性金融资产——公允价值变动”,确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的,作相反的分录。 U8Jj(]},_ (4)收到A股票2008年度的股利时(持有期间): 10a*7 L 借:银行存款 40 000 ~u&O 贷:投资收益 40 000 CN>};>WlG 分析:在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的,作为“投资收益”核算,说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。 ")gCA:1- (5)2009年4月20日,正保公司出售A股票时: q5?mP6 借:银行存款 1 080 000 )H,<i{80c 贷:交易性金融资产——成本 1 000 000 kGeME
——公允价值变动 60 000 Y9ce"*b 投资收益 20 000 Ph_m'fbf 分析:企业处置该项交易性金融资产时,应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动,所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时,按照借贷方的差额调整为“投资收益”,作为处置损益核算。 5j01Mx
A 借:公允价值变动损益 60 000 RtM.}wv; 贷:投资收益 60 000 IL"#TKKv 分析:处置该项金融资产时,以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。需要注意的是这里的余额指的是借方和贷方历史数据的差额,并不一定是实际的账户余额,因为公允价值变动损益科目期末是没有余额的。 3VBV_/i; 正保公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是: z ate%
y -5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。 &t:MWb; pr89zkYw 54j
$A [例题总结与延伸] \>dG' &