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[知识整理]2008年注册会计税法重点难点复习指导(二) [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-03-08
— 本帖被 阿文哥 从 学税法 移动到本区(2012-07-04) —
专题二:增值税的视同销售、进项税额转出及其在所得税中的处理 t: qPW<wc  
fFd"21 >  
  一、自产、委托加工 xwu,<M v `  
*G;D u`;  
  1、对增值税的影响: Dlo4Wy  
1Yy*G-7}  
  无论对内(非应税项目、集体福利或个人消费)还是对外(投资、分配、赠送)一律视同销售,缴纳增值税,对应的进项税也可以抵扣; uCGn 9]  
8^"P'XQ  
  2、对所得税的影响: >s"kL^  
U%_6'5s{^  
  确认为应税收入(特殊收入),计算缴纳所得税。 Y# ?M%I%j  
j:'!P<#  
  「考题举例」2004年综合题(截选): D[CEg2$y  
 Fs1ms)  
  某市轿车生产企业为增值税一般纳税人:销售A型小轿车40辆给本公司职工,以成本价核算取得销售金额400万元(前有已知条件:对外销售A型小轿车1000辆,每辆含税金额17.55万元);该公司新设计生产B型小轿车5辆,每辆成本价12万元,为了检测其性能,将其转为自用。(适用消费税税率 10%;B型小轿车成本利润率8%) QNCG^ub  
B,RHFlp{  
  销项税额=[17.55÷(1+17%)×40+5×12×(1+8%)÷(1-10%)]×17%=672×17%=114.24(万元) v9vY#W  
yy$ 7{9!  
  计算所得税时,把672万的视同收入也计算到应税收入总和中去。 ,v*<yz/  
C**kJ  
  二、外购 D_Cd^;b  
aW#_"Y}v'  
  1、对外(投资、分配、赠送)视同销售,缴纳增值税,对应的进项税也可以抵扣;同时确认为应所得税的应税收入,计算缴纳所得税。 ?c# v'c^=h  
cLCzLNyKl  
  2、对内分为两种情况: Q OP8{~O  
E 9n7P'8  
  (1)购入时知道用于非应税项、免税项目(注意自产和委托加工为什么不包括免税项目?大家思考一下)或是集体福利或个人消费,直接计入成本,在计算所得税时有可以作为成本项目扣除。 &1,qC,:!  
kR|(hA,$N  
  (2)购入时可以作为进项税额抵扣,但后来该变用途,包括用于非应税项、免税项目或是集体福利或个人消费了,要做进项税额转出处理(非正常损失以及非正常损失的在产品、产成品所耗用,都可以视同改变用途,处理方法是一致的)。税务处理如下: Vr%!rQ  
<=7^D  
  ① 凭票抵扣情况下(从销售方取得的增值税专用发票、从海关取得的完税凭证)直接用购入的不含税价格[计入原材料(货物)成本的价格部分]乘以对应的税率就可以作为转出的税额,直接计入成本,在计算所得税时可以作为成本项目扣除。 6d|%8.q1  
3?oj46gP  
  ② 计算抵扣(农产品、运费、免税废旧物资)的情况下应该用买价、运费和免税废旧物资发票的金额乘以对应的扣除率,作为转出的税额,直接计入成本,在计算所得税时可以作为成本项目扣除。但如果考试时只告诉了这三种情况下计入成本的数额,需要还原计算,公式如下: 0P6< 4  
U0%m*i  
  转出的进项税额=[三种情况下计入材料(货物)的成本÷(1-13%、7%、10%的扣除率)]×扣除率 CF+:9PG  
Oz_| pu  
  「原理例题」为了说明问题,我们举一个完整的购入及改变用途后的处理问题如下: Vch!&8xii  
?$ FvE4!n  
  购入阶段:某企业1月份从废旧物资回收经营单位购入废旧物资,作为原材料,废旧物资回收经营单位开具的发票1200元。 ZVmgQ7m  
=8)q-{p3  
  进项税额=1200×10%=120元,计入成本的数额=1200-120=1080元 cE0Kvqe`  
+{S^A)  
  改变用途阶段:(假设毁损报废) p&ml$N9fd  
I@9k+JB   
  通过上面的计算,大家很容易知道,进项税额的转出数=120元。但考试时考题中往往是这样描述的:某企业,本月毁损前月购入的废旧物资的成本为 1080元。这时必须要先还原,后计算。转出的进项税额=[1080÷(1-10%)] ×10%=120元。(只不过做一个购入阶段的逆运算,运费和农产品相同) #y%?A;  
.]W A/}  
  「考题举例」2004年计算(截选): Qr l>A*  
)0NE_AZ?  
  某外商投资举办的摩托车生产企业。发生意外事故,损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元)。 9oA.!4q  
Gr?[s'Ze  
  计算:进项税额转出=(32.79-2.79)×17%+2.79÷(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31 K# dV.  
y1:#0  
  所得税前准予扣除的损失=32.79+5.31=38.1 (J^2|9r  
9K F`9Y  
  思考:以本题为例,如果是选择题,问所得税前准予扣除的损失为多少? )51H\o  
/IN/SZx  
  答案:(32.79-2.79)×(1+17%)+2.79÷(1-7%)=38.1 <xeo9'k6&  
,ZLg=  
  教材内容链接1:P26视同销售行为:④-⑧点 mf)o1O&B  
`[5QouPV  
  ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目; E64d6z^7u  
y}bE'Od  
  ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费; @}cZxFQ!C  
saaN$tU7  
  ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者; g+98G8 R  
"?Cx4<nsM  
  ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; =K2mR}n\;  
qSWnv`hL  
  ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 W}U-u{Z  
^J=l]  l  
  教材内容链接2:P43不得从销项税额中抵扣的进项税额:1-6点 p KF>_\   
\k Gi5G]  
  2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务; Qm X(s  
r%/*,lLO  
  3.用于免税项目(教材44页)的购进货物或应税劳务; Z{ A)  
V5{^R+_)Ya  
  4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务; &zYo   
2nRL;[L*.  
  5.非正常损失的购进货物; &<E*W*b[  
v*7lJNN.  
  6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 bLysUj5[5  
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