专题二：增值税的视同销售、进项税额转出及其在所得税中的处理 ,6o tm
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一、自产、委托加工
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1、对增值税的影响： )."dqq^ q
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无论对内（非应税项目、集体福利或个人消费）还是对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣； B79
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2、对所得税的影响： '=eVem=
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确认为应税收入（特殊收入），计算缴纳所得税。 P S=q):R|
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「考题举例」2004年综合题（截选）： S]Di1E^r;_
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某市轿车生产企业为增值税一般纳税人：销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元（前有已知条件：对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元）；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。（适用消费税税率 10%；B型小轿车成本利润率8%） w9mAeGy
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销项税额=[17.55÷（1+17%）×40+5×12×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=672×17%=114.24（万元） `U|zNizO
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计算所得税时，把672万的视同收入也计算到应税收入总和中去。 }%<_>b\
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二、外购 ~ Nf|,{[(5
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1、对外（投资、分配、赠送）视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；同时确认为应所得税的应税收入，计算缴纳所得税。 UoUQ6I j
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2、对内分为两种情况： }`!-WY
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（1）购入时知道用于非应税项、免税项目（注意自产和委托加工为什么不包括免税项目？大家思考一下）或是集体福利或个人消费，直接计入成本，在计算所得税时有可以作为成本项目扣除。 bUds E 1f
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（2）购入时可以作为进项税额抵扣，但后来该变用途，包括用于非应税项、免税项目或是集体福利或个人消费了，要做进项税额转出处理（非正常损失以及非正常损失的在产品、产成品所耗用，都可以视同改变用途，处理方法是一致的）。税务处理如下： Y9&na&vY?
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① 凭票抵扣情况下（从销售方取得的增值税专用发票、从海关取得的完税凭证）直接用购入的不含税价格[计入原材料（货物）成本的价格部分]乘以对应的税率就可以作为转出的税额，直接计入成本，在计算所得税时可以作为成本项目扣除。 [LUqF?K&
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② 计算抵扣（农产品、运费、免税废旧物资）的情况下应该用买价、运费和免税废旧物资发票的金额乘以对应的扣除率，作为转出的税额，直接计入成本，在计算所得税时可以作为成本项目扣除。但如果考试时只告诉了这三种情况下计入成本的数额，需要还原计算，公式如下： d @ l
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转出的进项税额=[三种情况下计入材料（货物）的成本÷（1-13%、7%、10%的扣除率）]×扣除率 @ &Od1X
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「原理例题」为了说明问题，我们举一个完整的购入及改变用途后的处理问题如下： z@V9%xF-3
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购入阶段：某企业1月份从废旧物资回收经营单位购入废旧物资，作为原材料，废旧物资回收经营单位开具的发票1200元。 8R-;cBT
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进项税额=1200×10%=120元，计入成本的数额=1200-120=1080元 3+vVdvu%
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改变用途阶段：（假设毁损报废） 7$t['2j3
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通过上面的计算，大家很容易知道，进项税额的转出数=120元。但考试时考题中往往是这样描述的：某企业，本月毁损前月购入的废旧物资的成本为 1080元。这时必须要先还原，后计算。转出的进项税额=[1080÷（1-10%）] ×10%=120元。（只不过做一个购入阶段的逆运算，运费和农产品相同） Plhakngj
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「考题举例」2004年计算（截选）： EJQT\c
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某外商投资举办的摩托车生产企业。发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。 n3q Rt
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计算：进项税额转出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31 ~jmI`X/
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所得税前准予扣除的损失=32.79+5.31=38.1 @`8a 3sL)
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思考：以本题为例，如果是选择题，问所得税前准予扣除的损失为多少？ $<Y%4LI
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答案：（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）=38.1 3 `mtc@*
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教材内容链接1：P26视同销售行为：④-⑧点 GCX?W`
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④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 0
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⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； VZ y$ 0*
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⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； jU gx
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⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 98 ]pkqp4
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⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 R,=8)OI2
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教材内容链接2：P43不得从销项税额中抵扣的进项税额：1-6点 bd% M.,
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2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务； )0"T?Ivp]
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3.用于免税项目（教材44页）的购进货物或应税劳务； vts
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4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； Q&_#R(3j;
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5.非正常损失的购进货物； l~Ka(*[!U
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6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 moh,a B#
