[知识整理]2008年注册会计税法重点难点复习指导（二） [复制链接]

专题二：增值税的视同销售、进项税额转出及其在所得税中的处理 vT}pbOTh  
pfNThMf  
　　一、自产、委托加工 #nDL  
v6(,Ax&  
　　1、对增值税的影响： cWc$yE'  
jaN
H](V  
　　无论对内（非应税项目、集体福利或个人消费）还是对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣； y
OM -;h  

;pCG9  
　　2、对所得税的影响： rcW#6VZ=  
roL]v\tr  
　　确认为应税收入（特殊收入），计算缴纳所得税。 Z%A<#%   
\O,j}O'  
　　「考题举例」2004年综合题（截选）： su%Z{f)#  
ZS|Z98  
　　某市轿车生产企业为增值税一般纳税人：销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元（前有已知条件：对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元）；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。（适用消费税税率 10%；B型小轿车成本利润率8%） Q!Msy<v  
%Ln?dF+  
　　销项税额=[17.55÷（1+17%）×40+5×12×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=672×17%=114.24（万元） {<~s&EPd  
wfWS-pQ  
　　计算所得税时，把672万的视同收入也计算到应税收入总和中去。 P[6dTZ!\s  
<vO8_2,V-  
　　二、外购 HMFl/ %z  
v3!byN^  
　　1、对外（投资、分配、赠送）视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；同时确认为应所得税的应税收入，计算缴纳所得税。 FBE @pd  
&<#/&Pq/i  
　　2、对内分为两种情况： =+k&&vOAn  
<w%Yq?^  
　　（1）购入时知道用于非应税项、免税项目（注意自产和委托加工为什么不包括免税项目？大家思考一下）或是集体福利或个人消费，直接计入成本，在计算所得税时有可以作为成本项目扣除。 ^JiaR)#r  
EgCp:L{  
　　（2）购入时可以作为进项税额抵扣，但后来该变用途，包括用于非应税项、免税项目或是集体福利或个人消费了，要做进项税额转出处理（非正常损失以及非正常损失的在产品、产成品所耗用，都可以视同改变用途，处理方法是一致的）。税务处理如下： ]Oig..LJ  
^glbxbhI4  
　　① 凭票抵扣情况下（从销售方取得的增值税专用发票、从海关取得的完税凭证）直接用购入的不含税价格[计入原材料（货物）成本的价格部分]乘以对应的税率就可以作为转出的税额，直接计入成本，在计算所得税时可以作为成本项目扣除。 }NR`
81  
)3+ xsnv  
　　② 计算抵扣（农产品、运费、免税废旧物资）的情况下应该用买价、运费和免税废旧物资发票的金额乘以对应的扣除率，作为转出的税额，直接计入成本，在计算所得税时可以作为成本项目扣除。但如果考试时只告诉了这三种情况下计入成本的数额，需要还原计算，公式如下： av7q>NEZ!1  
%y!  
　　转出的进项税额=[三种情况下计入材料（货物）的成本÷（1-13%、7%、10%的扣除率）]×扣除率 56VE[G  
d eHY8x5uI  
　　「原理例题」为了说明问题，我们举一个完整的购入及改变用途后的处理问题如下： gE-lM/ w  
\>w@=bq26  
　　购入阶段：某企业1月份从废旧物资回收经营单位购入废旧物资，作为原材料，废旧物资回收经营单位开具的发票1200元。 ]5aux >.n  
2OA8  R}  
　　进项税额=1200×10%=120元，计入成本的数额=1200-120=1080元 'JJ1#kKa  
<7@mg/T  
　　改变用途阶段：（假设毁损报废） Fwg#d[ :u  
/5a$@%  
　　通过上面的计算，大家很容易知道，进项税额的转出数=120元。但考试时考题中往往是这样描述的：某企业，本月毁损前月购入的废旧物资的成本为 1080元。这时必须要先还原，后计算。转出的进项税额=[1080÷（1-10%）] ×10%=120元。（只不过做一个购入阶段的逆运算，运费和农产品相同） Ma n^\gkCi  
EXv\FUzo  
　　「考题举例」2004年计算（截选）： kJVM3F%  
4UkP:Vz:  
　　某外商投资举办的摩托车生产企业。发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。 U1OLI]P  
Z^jGT+
2  
　　计算：进项税额转出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31 *S,v$ VX  
|% la  
　　所得税前准予扣除的损失=32.79+5.31=38.1 6C@0[Q\ER  
7H/!rx  
　　思考：以本题为例，如果是选择题，问所得税前准予扣除的损失为多少？ S]Yu6FtWiO  
mkKRC;  
　　答案：（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）=38.1 kG_&-b  
a @yE:HU  
　　教材内容链接1：P26视同销售行为：④-⑧点 hqwz~Ky}  
ft*G*.0kO  
　　④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ;7B2~zL  
bdNY7|j`  
　　⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； \= )[  
!nZI? z;  
　　⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； /zDSlj<c  
(2hk <  
　　⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； :y<Cd[/  
hO:)=}+H  
　　⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 ?];~N5<'  
}V93~>  
　　教材内容链接2：P43不得从销项税额中抵扣的进项税额：1-6点 FRs|!\S=  
l7=$4As/hI  
　　2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务； O sHk AI  
3P=Eb!qtdD  
　　3.用于免税项目（教材44页）的购进货物或应税劳务； Wb*T  
_KT]l./  
　　4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； HfZ (U5~  
&</@0  
　　5.非正常损失的购进货物； o} bj!h]N  
f%(e,KgW=  
　　6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 3XYIbXnk