专题二：增值税的视同销售、进项税额转出及其在所得税中的处理 XF$]KA L0
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一、自产、委托加工 }#
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1、对增值税的影响： ArzsZ<\//
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无论对内（非应税项目、集体福利或个人消费）还是对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣； |o=S T
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2、对所得税的影响： k+GnF00N^8
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确认为应税收入（特殊收入），计算缴纳所得税。 ULmdt
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「考题举例」2004年综合题（截选）： DeQ'U!?+N
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某市轿车生产企业为增值税一般纳税人：销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元（前有已知条件：对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元）；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。（适用消费税税率 10%；B型小轿车成本利润率8%） 6v O) s!b
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销项税额=[17.55÷（1+17%）×40+5×12×（1+8%）÷（1-10%）]×17%=672×17%=114.24（万元） EiP&Y,vT
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计算所得税时，把672万的视同收入也计算到应税收入总和中去。 !nBm}E7d
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二、外购 edk9Qd9
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1、对外（投资、分配、赠送）视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；同时确认为应所得税的应税收入，计算缴纳所得税。 yi-"hT`
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2、对内分为两种情况： o+Ti$`2<O7
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（1）购入时知道用于非应税项、免税项目（注意自产和委托加工为什么不包括免税项目？大家思考一下）或是集体福利或个人消费，直接计入成本，在计算所得税时有可以作为成本项目扣除。 8kM0
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（2）购入时可以作为进项税额抵扣，但后来该变用途，包括用于非应税项、免税项目或是集体福利或个人消费了，要做进项税额转出处理（非正常损失以及非正常损失的在产品、产成品所耗用，都可以视同改变用途，处理方法是一致的）。税务处理如下： O8~U<'=*
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① 凭票抵扣情况下（从销售方取得的增值税专用发票、从海关取得的完税凭证）直接用购入的不含税价格[计入原材料（货物）成本的价格部分]乘以对应的税率就可以作为转出的税额，直接计入成本，在计算所得税时可以作为成本项目扣除。 G|oB'~ { &
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② 计算抵扣（农产品、运费、免税废旧物资）的情况下应该用买价、运费和免税废旧物资发票的金额乘以对应的扣除率，作为转出的税额，直接计入成本，在计算所得税时可以作为成本项目扣除。但如果考试时只告诉了这三种情况下计入成本的数额，需要还原计算，公式如下： $o $Ev@mi
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转出的进项税额=[三种情况下计入材料（货物）的成本÷（1-13%、7%、10%的扣除率）]×扣除率 ( WtE`f;Q
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「原理例题」为了说明问题，我们举一个完整的购入及改变用途后的处理问题如下： ) wo2GF
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购入阶段：某企业1月份从废旧物资回收经营单位购入废旧物资，作为原材料，废旧物资回收经营单位开具的发票1200元。 U2>dwn
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进项税额=1200×10%=120元，计入成本的数额=1200-120=1080元 r]O@HVbt$
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改变用途阶段：（假设毁损报废） \g:qQ*.
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通过上面的计算，大家很容易知道，进项税额的转出数=120元。但考试时考题中往往是这样描述的：某企业，本月毁损前月购入的废旧物资的成本为 1080元。这时必须要先还原，后计算。转出的进项税额=[1080÷（1-10%）] ×10%=120元。（只不过做一个购入阶段的逆运算，运费和农产品相同） Q1I_=fT
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「考题举例」2004年计算（截选）： -1r & s
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某外商投资举办的摩托车生产企业。发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元）。 ;n7|.O]*
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计算：进项税额转出=（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31 +s(I Qt
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所得税前准予扣除的损失=32.79+5.31=38.1 $ X=D9
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思考：以本题为例，如果是选择题，问所得税前准予扣除的损失为多少？ KkL:p?@n
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答案：（32.79-2.79）×（1+17%）+2.79÷（1-7%）=38.1 ;ko[(eFN@
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教材内容链接1：P26视同销售行为：④-⑧点 OQL09u
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④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； CX ]\ Q-y
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⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； |RAQ% VXm
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⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； <X I35\^
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⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； Gz[ym j)5
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⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 ZYA.1VrM
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教材内容链接2：P43不得从销项税额中抵扣的进项税额：1-6点 ADv"_bB:h
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2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务； . xLF}{u
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3.用于免税项目（教材44页）的购进货物或应税劳务； (&P0la 1
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4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； < ` p75B
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5.非正常损失的购进货物； 4/`h@]8P
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6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 Id.Z[owC`Y
