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如何正确理解营业利润差额？ [复制链接]

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离线阿文哥

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2014-03-26

（咦，这题都要写包子铺……你们会嫌弃我的吧……

老包的包子公司经过一段时间的发展，除了在铺面新鲜销售的包子之外，速冻产品线也已经步入正轨。

这天，老包拿着两份利用不同成本计算的损益表，正看的津津有味。破门而入的是包子公司的市场总监宫萌萌（好熟的一个名字，(#‵′)凸）。显然，作为公司骨干的萌萌也看到了这两份表格，但面对两份报表中截然不同的营业利润，萌萌迷惑了。

「老包，你看看这两份表格，同样是我们公司去年的损益表，怎么最后的营业利润会差了几十万，是不是财务搞错了？」

老包气定神闲，显然对答案了然于胸。「萌萌，你应该去补补财务课程了，这两个报表，采用的是不同的成本计算方法，最后的结论当然不同。去年我们的报表里，那份营业利润高的呢，用的是吸收式成本法，也叫做完全成本法；而营业利润低的呢，用的是直线成本法，也叫变动成本法。」

两种成本法计算方法的区别

「我一个搞市场和渠道的，哪来得及学这么多财务知识。那包总，这两种成本法都是怎么计算出来的呢？为什么去年，也有这两份报表，但是差距就没这么大呢？」

「去年，我们不是还没搞速冻包子业务么。今年这速冻包子业务上线后，我们的仓库里成品存货才多了起来，于是在两种成本计算方法下的结果就会产生不同了。其实要解释这两种成本计算方法的区别，也不是太难。看看我们今年的报表吧」

老包拿出了一份整理过的报表。（是的，不要怀疑，就是上面的那一张表格）。开始对萌萌解释道：
「这是我为了方便计算，自己做的一份与速冻包子业务的营业利润差额相关表格。其中的「其他所有成本及费用」包括了除开生产成本（原材料等等）之外，不算在固定制造费用中的成本及费用。
从这个表格中，你很容易可以看出变动成本法和完全成本法的差别。当采用变动成本法计算利润时，当期所有的固定性制造费用都被算入成本之中；
而当采用完全成本法计算利润时，考虑进了期末存货和期初存货所吸收的固定制造费用的变动影响。公式是这样的：当期计入的固定制造费用=期初存货量*上期单位固定制造费用+实际销量*本期单位固定制造费用-期末存货*本期单位固定制造费用。从中可以看出，影响完全成本法的当期计入的固定制造费用的因素包括了单位固定制造费用的变化和存货的变化。」

营业利润差额的不同情况

萌萌显然对老包使用的这一系列专有名词不太感冒，嚷到：「老板，我说你能说的更通俗点么，你这些财务名词到我这儿都变成呵呵呵了……」

老包呵呵的笑了几声，于是说道：「更通俗的说是么。首先你要先弄懂什么是固定制造费用，它是指不随着业务量的增减而增减的费用。就我们公司而言，厂房和仓库的租金啊、机器的折旧和维修保养啦、工人们的劳保费用啦、公司为安全生产购买的保险啦等等这些费用。即使我们这个月几乎不生产包子，也是乓乓乓要交出去的费用；这些，就可以理解成固定生产费用了。而一些费用诸如工人的工资、包子馅料、甚至于生产相关的水电煤、以及与销售相关的投入，都不能算作此列。
基于此，我们来看两种不同的计算方法。在变动成本法下，当期所有的固定性制造费用，都会被计入成本之中，所以通常得出的成本偏高。
而在完全成本法下，会考虑到期初和期末的存货，以及他们所吸收的固定制造费用的变化。在我们去年的业务里，上半年生产了50万袋包子，但只卖出了37.5万袋，还剩下12.5万袋的存货。这部分存货平摊了37.5万元的固定制造费用，在完全成本法下就不计入当期的成本，而自动转入下期了。因此，去年的情况里，完全成本法下的成本较低，利润较高。
而用完全成本法下的营业利润，减去变动成本法下的营业利润，就是当期的营业利润差额了。」

萌萌心领神会，但是继续问到：「那为什么下半年的营业利润差额是0元呢？」

老包又呵呵道，「那是因为下半年，我们的销量刚好是包子的产量，而上下半年的单位固定制造费用都一致，因此最终的导致完全成本法和变动成本法两种计算方法下的当期固定制造费用相等，营业利润差额就自然为0了。」

萌萌脑洞大开，刨根问底，「听起来，通常而言完全成本法计算出的营业利润会更高，是这样么？」

老包今天大概是呵呵病犯了，继续笑着说道，「我就知道你会这么说，虽然通常而言变动成本法会低估存货的价值，但仍然有可能出现营业利润差额为负的情况。给你看看我对速冻包子业务今年上半年业绩的预测，你就明白了：

你看，在我的预测里，营业差额变成负值有这些原因：一是生产效率的提高导致单位固定制造费用降低，在先进先出法下，最后计入本期的固定制造费用就会增高；二是我们的销售量会大于产量，使得期末存货减少，更多的固定制造费用被吸收。这两个原因，使得在完全成本法下计入当期的固定制造费用，超过了变动成本法下应计入的数值，最后的营业利润差额就成了负值了。」

两种成本法的优劣

「哦，原来是这样。」萌萌恍然大悟，「那你说为什么非要搞出两种不同的成本法呢？」

「为什么有两种成本法我是不知道，但是，两种成本法的计算确实有不同的效果。完全成本法由于考虑到了存货中的成本变化，生产出产品的成本只有在销售出去之后才算作发生，这样更能准确的反应企业的盈利情况。但相应的，由于在完全成本法下，盲目的增加产量，提升存货数量，就能够起到增加利润的作用，因此经常会被一些企业误用。
而变动成本法，营业利润会随着销量和价格的变化而有直线性的上升和下降，能够更准确的皆是成本、业务量和利润之间的关系，因此对于企业进行成本标准化、弹性预算控制和短期决策有着很大的指导作用。但是变动成本法对于成本的拆解并不彻底，因此并不能完整的反应公司长期以来的经营情况变化，并不一定有利于长期决策。」

营业利润差额的意义

萌萌很无语，「还真是只有搞数字和财务的人，才会整出这一道道的东西来。那老板你说，就算这两种成本法各有作用，那为什么还要计算出所谓的营业利润差额出来呢？」

老包开始他习惯性的说教体：
「萌萌，你仔细想想，营业利润差额，其实是一个对公司管理者很有作用的指标，他实际上关系到的是公司的闲置生产能量利用、生产效率和资源配置的问题。
比如去年上半年，营业利润差额为正，是因为我们公司的销售量赶不上产量。所以我在下半年就进一步加大了销售和市场的投入。去年下半年居然达到了速冻包子产品线的产销基本平衡，结果让我相当满意。
实际上我们的速冻包子的生产线，极限产能每月能产出10万袋的速冻包子，去年为了保证不积压太多存货，我一直都适当放缓了生产速度。因此，去年一整年，我们的生产资源一直有一部分是闲置的，生产效率其实都还有进一步提升的空间。
而在我所预测的今年上半年的业绩里，营业利润差额为负，很显然可以看到我们的生产效率提高，导致单位固定制造费用下降。但也反映了我们的产能马上就要跟不上销售的发展。由于新的产品线的建造还需要时间，因此我决定上半年适当的压制销售的扩张，以适当消耗存货为主，以免出现供不应求的情况。在下半年新的生产线完备，我又会提前加大力度投入销售渠道拓展和市场宣传，让销售能力尽快发展，以让新的产能更快得到释放。
总之，从我个人的理解来看，营业利润差额就像是一个徵示，能够让我溯流而上，找到目前我们公司目前的症结所在。如果企业管理者花得起成本和精力，让财务采用两种成本法分别进行审计，并最终得出两种不同的结果，实际上有利于作为老板的我，能够同时结兼顾公司的长期运营情况和短期的考核，更有力的做出决策。」

萌萌大悟，「所以，其实关于营业利润差额和固定制造费用的准确理解，就能够更好的对公司既有资源进行利用，做出有利于公司的决策。比如，飞机航班在最后时刻选择超低价销售机票，利用的正是在固定费用不变的情况下，尽可能增加营业额。而亚马逊等IT企业，大力利用自身闲置的运算资源，发展云业务和AWS，也是进一步增加单位固定制造费用能产生的价值。再比如，麦当劳和肯德基的所谓套餐，也是建立在类似的基础上。由于这些企业的固定制造费用实际上是远大于他们的变动制造成本的，因此，最大化的利用既有资源，制造出更多的价值，对于公司有利无害。」

老包笑的有点动容，「萌萌，要么为什么我老说你是我偶像呢。虽然你这说法不尽然和营业利润差额以及固定制造费用的含义相符。但你这举一反三，将财务因素投射到实践和决策中去，最有实际指导意义！」

最后多说几句：营业利润差额并不是所谓你在财务报表或者会计教材上常见到的名词，甚至不在所谓的通用会计准则里。他实际上是在会计理论发展和实务应用中，由于不同成本计算方法的差异，进而计算产生的指标。所以，在这个答案下，我想要探讨的更多的不是财务和会计，而是管理问题，甚至是经济学（资源配置）的问题。当然，确实没有完全达到自己想要的效果……

这一篇包子铺，因为我想加进去的内（si）容（huo）很多，因此花的时间分外的多（差不多前后写了一个礼拜吧），写的也有点长。而且写到最后，很严重的担心有没有犯错，是不是不够通俗，或者是不是太过繁琐了。希望各位读完之后，能够尽可能的帮我查缺补漏，多提意见，万分感谢。