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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2014-02-14

1（1）问：假设“递延收益”－与资产相关的政府补贴的科目金额较大！是否可以在资产负债表中的非流动负债栏内单独增加一个“递延收益”的项目
Chenyiwei：可以考虑按照预计转入收益的时间分别列入“其他非流动负债”和“一年内到期的非流动负债”，同时附注说明。
（2）问：陈老师：我看了一些上市公司的年报，递延收益单独作为一个报表项目在非流动负债栏内列示，能这样做吗？
Chenyiwei；理论上不能随意修改《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南规定的报表格式。
（3）问：陈老师，您好，我想请教您一下关于递延收益报表列示。这个企业本期11月收到的政府补贴，2012年6月到期，企业按20个月摊销计入营业外收入。那么报表列示的时候需要把一年内到期的部分（120万）列示到“一年内到期的非流动负债”里，剩余的60万再放到“其他非流动负债”里吗？
Chenyiwei: 理论上是应当这样处理的。但实务中很少见。另外，递延收益是否符合负债定义，真要对照基本准则的概念较真的话，是经不起推敲的。
（4）问：谢谢您陈老师。还想请教您一个问题：关于创业版IPO的企业在申报期间发生的中介费（审计费，律师费等）是先计入费用还是先挂其他应收款或其他非流动资产科目，待发行成功后冲减发行溢价呢？有没有相关的文件，比如证监会的文件对于这种费用会计处理的意见之类的东西呢？
Chenyiwei: 可以看看2010年6月23日证监会会计部发布的“上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四期）”。其中规定：
上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
实务中可把握的口径如下：
1．股份有限公司为首次公开发行股票并上市而发生的各类费用中，可以直接从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用，仅限于与IPO中新发行的股份直接相关的新增外部费用，即根据法律、行政法规和中国证监会的有关规定，为了制作和报送招股说明书和其他发行申请文件，满足法定的信息披露和审核要求而发生的中介机构专业服务费和法定信息披露费用，以及在发行阶段发生的与新发行股份直接相关的费用。具体而言：
可以直接从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用包括：（1）在制作和报送招股说明书和其他发行申请文件的阶段发生的中介机构专业服务费，包括保荐费、申报会计师费、律师费、评估费等；（2）发行申请获得中国证监会核准后，在发行阶段发生的与新发行股份直接相关的费用，包括招股说明书印刷费、承销费、上网发行费、IPO募集资金的验资费、新发行股份在证券登记结算机构的初始登记费等。
不属于根据法律、行政法规和中国证监会相关规定必须发生的法定性质的费用，以及与新发行股份募集资金无直接关联的费用支出，例如广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用，应当于发生时直接计入当期损益，不能从发行溢价中扣减。发行完成后向证券交易所申请上市时发生的各项支出与本次IPO中新募集的资金已无直接关联，也应当计入当期损益，不能从发行溢价中扣减。
2．企业在为IPO之目的而设立股份有限公司，或者自有限责任公司整体变更为股份有限公司的过程中发生的支出，包括律师费、评估费、审计费、验资费等中介机构专业服务费，凡是从专业服务合同（业务约定书）条款中可单独辨认并仅与股份有限公司的设立或变更相关的（例如在业务约定书中单独约定变更基准日审计费、评估费的金额），应当于发生时直接计入当期损益。
3．在IPO申请尚未获得证监会核准前已发生的、根据上述规定可于IPO发行时从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用，可以视IPO进程的进展情况，暂在“其他流动资产”或者“其他非流动资产”项目中挂账，但项目组应当关注该等资产是否发生减值情况。如果根据市场宏观形势、发行人自身业绩状况、监管机构的调控政策等因素综合分析后，认为在可预见的未来很可能无法实现IPO，或者公司已经放弃或推迟IPO计划，或者IPO申请未能获得发审委通过或已被中国证监会作出不予核准决定的，应当将挂账的发行费用立即转入当期损益处理。
4．在IPO的申请和审核过程中，经常发生需要补审、补报材料的情况，而在补审和补报材料后，原先报送的较早年度的材料和数据可能不再出现在最终对外公告的招股说明书和备查文件中。如果发生此类情况的，应当将原先为了制作现已不纳入申报期的较早年度的申报材料和披露信息而发生的中介机构专业服务费转入损益处理。
2问：在编制资产负债报表时工程施工及工程结算归到存货项目。在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。
一、如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示；
二、反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。
三、“工程施工”科目余额在工程未完工时，一直反映在账上，只有当合同完工时，才将相关“工程结算”科目与“工程施工”科目冲平。
讨论点：
1、商品买卖，确认收入的条件之一是风险和报酬转移，转移占有，在资产负债表不在确认此部分存货，建造合同不同，依据点不同，是否违反了基本准则定义和确认条件；
2、建造合同一方面确认收入/利润，另一方面却依旧大量的确认存货（假设工程结算很少）在表内列报，实质上并没有体现出存货向主营业务成本的结转过程，业务处理不连贯，报表披露指标很可能是真，如资产负债率。。。；
3、针对第2点，商品买卖的合同是存货不再确认，所以对存货跌价准备也不确认。而建造合同不断在报表上可能确认减值损失，一直到工程完成，为报表的盈余管理带来了很大方便。
4、工程施工-毛利如果是盈利的，则期末不断反映出是存货的增加，这与工程施工-成本不是重复计量存货的价值，是否符合历史成本计量属性？
Chenyiwei: （二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
在目前的收入确认模型下，建造合同模式与商品销售模式有不同的考虑也是有理论依据的，即标的资产所有权上的主要风险和报酬在收入确认之前是否由本会计主体享有或承担。在销售商品模式下，在实现销售收入之前，商品所有权上的主要风险和报酬（包括但不限于公允价值变动风险、灭失风险、滞销积压风险等）由卖方承担。但在建造合同模式下，由于是先有买主，再有合同，资产系根据买主的要求定制，定价通常采用固定造价或者成本加成方式，且合同一般不可撤销，因此施工方并不承担标的资产所有权上的公允价值变动风险等主要风险和报酬，而是就其所提供的建筑施工劳务、工程材料和设备等向业主方收取工程价款，这也就是会计准则中的建造合同模式和提供劳务模式有较多相似点的原因。即，存货中的尚未结转成本的工程价款应当视作累计劳务成本，而不是标的资产的建造成本。
建造合同的这种核算模式，实际上是为了解决收入确认进度和结算进度不一致的问题。即由于尚未到结算时间点，导致还不能确认对业主方的应收款，实际上是把一部分已完工尚未结算的款项（包括毛利）体现在“存货”项目中，但实际上也可以在应收账款科目下设置“未开票应收账款”明细科目达到同样的效果，这样可能相对容易理解一些，但是在审计中会遇到对方不肯回函确认的麻烦，这就是准则选择在存货中反映此项目的原因。但总体上看，净资产并未因此虚增。你可以理解为：将对应于已确认的收入的成本部分转入营业成本，同时确认收入时借记“未结算应收账款”，只是把“未结算应收账款”在存货项目中列报。由于建造合同的核算特点，其减值准备主要是针对未来可确认的收入不能涵盖未来将发生的成本的差额部分，和一般商品销售模式下的减值准备针对的是资产本身公允价值变动风险是有区别的。
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