第三章 金融资产 %?y`
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第一节 交易性金融资产 \/G Y0s
[经典例题] IVKE dwA
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正保公司2008年1月1日,购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算,实际支付价款104万元(含已宣告尚未发放的现金股利4万元),另支付交易费用0.5万元。2008年1月5日,收到购买时支付价款中所含的股利4万元。2008年12月31日,A公司股票的公允价值为106万元。2009年1月5日,收到A公司股票2008年度的股利4万元。2009年4月20日,正保公司出售A股票,售价为108万元。则正保公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。 vUNE!j
A.11.5 B.0.2 C.15.5 D.6 F3'G9Xf8Q=
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[例题答案] G)`MoVH1
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答案解析:(1)购买股票时,作为交易性金融资产核算入账: wm4e:&
借:交易性金融资产——成本 1 000 000 2y,wN"qH*
应收股利 40 000 &kE|~i:=,9
投资收益 5 000 HBu>BSv:
贷:银行存款 1 045 000 q fe#k F9
分析:对于购买交易性金融资产时,买价中包含的交易费用,不作为交易性金融资产的初始入账成本,应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本,单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。
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(2)收到购买时支付价款中所含现金股利 _X/`4 G
借:银行存款 40 000 c`Cn9bX
贷:应收股利 40 000 2;tp>,G9d
分析:收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时,直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。 Q.yoxq
(3)2008年12月31日,A股票的公允价值发生变动时: VN;M;fMs
借:交易性金融资产——公允价值变动 60 000 i=UJ*c
贷:公允价值变动损益 60 000 pQi -
分析:交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量,所以不需要计提减值准备,但是需要对公允价值变动做出相应的调整,即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时,调增“交易性金融资产——公允价值变动”,确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的,作相反的分录。 .?TVBbc%5
(4)收到A股票2008年度的股利时(持有期间): K}@:>;*9
借:银行存款 40 000 9p<l}h7g
贷:投资收益 40 000 b/`'?|
C
分析:在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的,作为“投资收益”核算,说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。 5 Da(DA
(5)2009年4月20日,正保公司出售A股票时: Q[^d{e*l
借:银行存款 1 080 000 N3)EG6vE*
贷:交易性金融资产——成本 1 000 000 d+;~x*
——公允价值变动 60 000 j7zQ&ANF
投资收益 20 000 $Re
%+2c
分析:企业处置该项交易性金融资产时,应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动,所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时,按照借贷方的差额调整为“投资收益”,作为处置损益核算。 #e[5O|V~
借:公允价值变动损益 60 000 V7<}
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贷:投资收益 60 000 :gn!3P}p?
分析:处置该项金融资产时,以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。需要注意的是这里的余额指的是借方和贷方历史数据的差额,并不一定是实际的账户余额,因为公允价值变动损益科目期末是没有余额的。 b7/4~_s
正保公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是: wi
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-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。 Rz<fz"/2<