第八章 投资性房地产 ;
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第一节:投资性房地产的初始计量 ef\Pu\'U
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[经典例题] e~C^*w L
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1、2007年1月1日,甲公司购入一幢建筑物用于出租,取得发票上注明的价款为200万元,款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的差旅费为0.5万元。该投资性房地产的入账价值为( )万元。 T-)Ur/qp
A.200 B. 210 C. 234.5 D.200.5 t>J 43
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2、甲公司有关投资性房地产的业务资料如下: }|rnyYA
(1)2007年1月1日,购入一块土地使用权,支付价款及相关税费合计1800万元,土地使用权的使用年限为50年,甲公司按年采用直线法进行摊销。 +1j@n.)ft
(2)2007年1月10日,甲公司在此土地上自行建造一栋办公楼,购物工程物资一批,增值税专用发票上注明的买价为400万元,增值税额为68万元,工程物资已经验收入库。 t{\FV@R
(3)工程领用全部工程物资,同时领用本公司部门产品一批,该批产品的实际成本为40万元,税务部门核定的计税价格为50万元,适用的增值税税率为17%。 ~VZ)LQ'7
(4)应付工程人员工资及福利费等43.5万元。 .z
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(5)2007年12月20日,甲公司与乙公司签订租赁合同,把该办公楼出租给乙公司,租赁从2008年1月1日开始,租赁期为5年,年租金为100万元,租金于每年年初支付。营业税税率为5%。2007年12月25日,工程达到预定可使用状态。该办公楼预计使用年限为40年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。该办公楼(包括土地使用权)的公允价值与账面价值相等。甲公司采用成本模式进行后续计量。 c7mIwMhl~
(6)2009年末,该办公楼的市场价值为2000万元。 tN&x6O+@
(7)甲公司适用的所得税税率为25%。 >5{Z'UWx
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要求:编制甲公司2007年至2009年的有关会计分录。 YN1P9j#0d
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[例题答案] G 3HmLz
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1、A qEC-'sl<
【解析】外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中支付的价款200万元要计入投资性房地产的成本中,但差旅费要计入当期的管理费用。 uFDJRQJ<
2、分录如下 6b9 oSY-8
2007年 T6[];|%W
(1)借:无形资产 1800 <StyO[
贷:银行存款 1800 WQ/H8rOs
借:管理费用 36 hr&&"d {s
贷:累计摊销 36 5Z]zul@+*
(2)借:工程物资 468 _T6l*
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贷:银行存款 468 fcd\{1#u
借:在建工程 516.5 HS"E3s8
贷:工程物资 468 Az29?|e
库存商品 40 pqmS
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应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 (50*17%) {_0m0
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借:在建工程 43.5 ^nu~q+:+#
贷:应付职工薪酬 43.5 xc.(-g[
借:投资性房地产 2360 99%oY
累计摊销 36 6eSc`t&
贷:在建工程 560 rPoPs@CBD
无形资产 1800 gPO,Z
投资性房地产累计摊销 36 T8&
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(3)2008年 V)M+dhl
借:银行存款 100 1
"'t5?XW
贷:其他业务收入 100 ^z#'o
借:营业税金及附加 5 w=.w*?>
贷:应交税费——应交营业税 5 hj@< wU
借:其他业务成本 50 @= f2\hU
贷:投资性房地产累计折旧 14(560/40) %|L+~ =
投资性房地产累计摊销 36(1800/50) USLG G}R
(4)2009年 &kKopJH
借:银行存款 100 TwBwqQ)t
贷:其他业务收入 100 n?vw|'(}
借:营业税金及附加 5 %~`8F\Hiu
贷:应交税费——应交营业税 5 tz&'!n}
借:其他业务成本 50 S(kj"t*3
贷:投资性房地产累计折旧 14 Wk$ 7<