注师《会计》考试中值得关注的新变化 gy<pN?Mw
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近年来由于会计改革,有许多会计处理方法发生变化(大多涉及所得税的处理),这些变化将对考试产生影响。下面将重大变化归纳如下: Q_1EAxt
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1.企业接受捐赠,先通过“待转资产价值”科目核算,在交纳所得税后,再转入“资本公积”科目。对于接受捐赠的资产价值,企业应并入当年应纳税所得额,交纳所得税。 t/S~CIA
[例]2004年12月1日,甲公司接受乙公司捐赠的汽车一辆,市价10万元。甲企业会计处理是: \aT._'=M+
借:固定资产 100000 ^ tm,gh
贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 100000 4k$BqM1
年末时: Mi'eViH
借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 100000 )WEyB~'o
贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 67000 JCaT^KLz
应交税金——应交所得税(10万*33%) 33000 m.EWYO0XQ
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2.在采用纳税影响会计法核算时,只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额,此时可抵减时间性差异影响额才能确认为递延税款的借项,应纳税时间性差异影响额才能确认为递延税款的贷项。 E<&VK*{zcO
[例] 发达股份有限公司于2003年6月购入生产设备,原价1500万元,在当月投入使用。固定资产预计使用年限5年,预计净残值为零,会计上采用年限平均法计提折旧,税法采用年数总额法计提折旧,折旧年限、预计净残值与税法规定一致。2003年该设备生产的产品全部完工,对外销售了40%。发达公司所得税采用债务法核算,所得税税率为33%,则2003年应确认的递延税款计算如下: +|(
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(1)会计折旧=(1500/5)/2=150(万元) P/Sv^d5=e
(2)税法折旧=(1500*5/15)/2=250(万元) WE`Y!
(3)计入利润总额的应纳税时间性差异=(250—150)*40%=40(万元) E9226
(4)计入递延税款(贷方)金额=40*33%=13.2(万元) zYSXG-k
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3.资产减值的所得税处理 X'[S
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在固定资产发生减值时,需计提固定资产减值准备,计提的固定资产减值准备计入营业外支出,产生可抵减时间性差异;在固定资产价值回升时,将转回固定资产减值准备,冲减营业外支出,在所得税会计处理上,将转回可抵减时间性差异;在固定资产清理年度,由于固定资产减值可能使会计的清理费用不等于税收的清理费用,产生时间性差异(一般是可抵减时间性差异),也应进行所得税处理。 [N#2uo
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[例]天明公司2003年12月购入管理用设备,原价100万元,预计使用年限5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2004年起,甲公司每年利润总额均为50万元。假定甲公司适用的所得税税率为33%,预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵减时间性差异未来有足够的应税所得可以扣除。天明公司所得税采用递延法核算。 \&AmX8" [
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(1)2004年 -_pI:K[
①2004年折旧额=(100-0)/5=20万元 lcIX
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