注师《会计》考试中值得关注的新变化 T{ /\q 5
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近年来由于会计改革,有许多会计处理方法发生变化(大多涉及所得税的处理),这些变化将对考试产生影响。下面将重大变化归纳如下: e?dR'*-z
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1.企业接受捐赠,先通过“待转资产价值”科目核算,在交纳所得税后,再转入“资本公积”科目。对于接受捐赠的资产价值,企业应并入当年应纳税所得额,交纳所得税。 N3Z6o.k
[例]2004年12月1日,甲公司接受乙公司捐赠的汽车一辆,市价10万元。甲企业会计处理是: 8;Df/%
借:固定资产 100000 e\]CZ5hs3
贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 100000 0&2&F=fOa<
年末时: 0U:9&jP,
借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 100000 4eS(dPI0
贷:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 67000
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应交税金——应交所得税(10万*33%) 33000 4[K6 ZDBU
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2.在采用纳税影响会计法核算时,只有影响当期利润总额的时间性差异才会影响应纳税所得额,此时可抵减时间性差异影响额才能确认为递延税款的借项,应纳税时间性差异影响额才能确认为递延税款的贷项。
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[例] 发达股份有限公司于2003年6月购入生产设备,原价1500万元,在当月投入使用。固定资产预计使用年限5年,预计净残值为零,会计上采用年限平均法计提折旧,税法采用年数总额法计提折旧,折旧年限、预计净残值与税法规定一致。2003年该设备生产的产品全部完工,对外销售了40%。发达公司所得税采用债务法核算,所得税税率为33%,则2003年应确认的递延税款计算如下: rE.z.r"O
(1)会计折旧=(1500/5)/2=150(万元) =,LhMy
(2)税法折旧=(1500*5/15)/2=250(万元) <