2163阅读
1回复

[知识整理]注册会计师辅导：第六章审计目标 [复制链接]

上一主题下一主题查看指定楼层

离线connie

财务副总监

发帖: 1196

学分: 2168

经验: 15

精华: 7355

金币: 0

只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-26

— 本帖被阿文哥从学审计移动到本区(2012-07-04) —

&本章重点&

  中国财务报表审计的总目标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的一般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保证；管理层对财务报表的认定；具体审计目标；认定、目标、程序之间的关系。

&&本章难点&

几个重要概念和管理层认定与具体审计目标之间的关系。

&本章重点内容总结&

§1  财务报表审计的总目标

  一、审计总目标的演变

  注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总目标也不相同。

二、我国财务报表审计的总目标

财务报表使用者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由
    第一，利益冲突。各财务报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的财务报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。
    第二，重大性。财务报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使用者需要确定被审计单位是否按公认的会计准则编制财务报表。
    第三，复杂性。会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进行鉴证。
    第四，间接性。距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA的审计。

§2财务报表审计的责任划分

  一、被审计单位管理层和治理层的责任

  在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
    管理层对编制财务报表的责任具体包括：
    （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。
    （2）选择和运用恰当的会计政策。（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。）
    （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。）

二、注册会计师的责任

  按照中国CPA审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是CPA的责任。
  为履行这一职责，CPA应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，并根据收集的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

三、几个重要概念

  （一）财务报表审计的一般原则

1．遵守职业道德规范 2．遵守质量控制准则 3．遵守审计准则

（二）财务报表的审计范围

财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，CPA根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。

  审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，CPA未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。
    需要特别强调的是，审计准则中的“审计范围”并不是指CPA审计的某年（年度）的财务报表，也不是指CPA审计的某张财务报表。

（三）职业怀疑态度

职业怀疑态度是指CPA以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性的怀疑的审计证据保持警觉。
    职业怀疑态度并不要求CPA假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求CPA凭证据“说话”。

（四）合理保证

  合理保证与绝对保证是相对应的概念。绝对保证是指CPA对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证要求CPA通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。

§3财务报表循环（略）

§4确定具体审计目标

  一、被审计单位管理层的认定

认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，CPA的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
    管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。
    管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
（一）与各类交易和事项相关的认定（主要针对利润表而言）
1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。
2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。
3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
    准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之问也存在同样的关系。
  4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
  5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
  （二）与期末账户余额相关的认定（主要针对资产负债表而言）
  与期末账户余额相关的认定通常分为下列类别：
  1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
  2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
  3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
  4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
  （三）与列报相关的认定（针对会计报表而言）
  与列报相关的认定通常分为下列类别：
  1．发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
  2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
  3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
  4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

二、具体审计目标

  CPA了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。

掌握教材142页相关内容，理解并会运用。

准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。

如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。

如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。

§5  审计过程与审计目标的实现

1．接受业务委托：（1）初步了解审计业务环境。（2）业务承接。（3）主要工作。包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等

2．计划审计工作：（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动（2）制定总体审计策略
（3）制定具体审计计划等

3．实施风险评估程序：（1）了解被审计单位及其环境（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易和事项、账户余额、列报认定层次的重大风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实质性程序无法识别的熏大错报风险等

4．实施控制测试和实质性程序：CPA应当实施进一步审计程序，包括：
（1）控制测试（必要时或决定测试时）。只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，CPA应当实施控制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，CPA应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（2）实质性程序。实质性程序包括实质性分析程序和交易和事项、账户余额、列报的细节测试

5．完成审计工作和编制审计报告：（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项
（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露
（4）复核审计工作底稿和财务报表（5）与管理层和治理层沟通（6）评价所有审计证据，形成审计意见，编制审计报告等

§6审计业务约定书

审计业务约定书是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
二、签订业务约定书之前应做的工作
三、审计业务约定书的内容

评价一下你浏览此帖子的感受

分享到 淘江湖新浪 QQ微博 QQ空间开心人人豆瓣网易微博百度鲜果白社会飞信

离线connie

财务副总监

发帖: 1196

学分: 2168

经验: 15

精华: 7355

金币: 0

只看该作者 1楼发表于: 2009-02-26

&本章习题&

一、单项选择题

1.在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，（    ）是完整性目标。
A．有价证券的金额是否予以适当列示
B．关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露
C．购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账
D．实现的销售是否登记入账

2.被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列做长期负债的各项负债一年内不会到期，这属于管理层的（    ）认定。
A．计价和分摊
B．分类和可理解性
C．发生及权利和义务
D．存在和完整性

3.在注册会计师所关心的下列各种问题中，（    ）是为了实现截止目标。
A．年后开出的支票是否未计入报告期报表中
B．应收账款是否已经按照规定计提坏账准备
c．存货的跌价损失是否已抵减
D．固定资产是否有用作抵押的

4.如果考虑特定需要，注册会计师根据情况需要，应当考虑在审计业务约定书中列明的内容是（　　）。
A.组成部分管理层的独立程度
B.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助
C.与治理层整体直接沟通
D.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息

二、多项选择题

1.一般情况下，被审计单位舞弊行为的最终目的大都是为了获取益处或减少损失。基于这一假设，在审查下列（    ）财务报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的审计目标。
A．为了取得长期借款，应银行要求编制的财务报表
B．按有关法规的规定，上市公司对外公布的财务报表
C．按合同约定，非上市公司在分利前向股东呈送的财务报表
D．在缴纳企业所得税前，计算应纳税所得额时依据的财务报表

2.如果被审计单位将应记入A账户的业务错记在同一会计期间的B账户中，则以下说法中，（    ）是正确的。
A．A账户违反了完整性认定
B．B账户违反了存在或发生认定
C．注册会计师可以通过截止测试发现
D．被审计单位违反了分类和可理解性认定

3.截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已计入恰当的会计期间。它与管理层对财务报表的（    ）认定相关。
A．存在
B．完整性
C．截止
D．分类与可理解性

4.具体审计目标是注册会汁师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的。具体审计目标一般包括（    ）类型。
A．总体合理性与其他审计目标
B．与各类交易和事项相关的审计目标
C．与期末余额相关的审计目标
D．与列报相关的审计目标

5.东方有限责任公司2007年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货2 000 000元。这意味着东方有限责任公司的管理层没有告诉你（）。
A．存货的账面价值为2 000 000元
B．存货的使用不受任何限制
C．存在没有入账的属于东方有限责任公司的存货
D．2007年度存货发生了2 000 000元


6.会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审计单位的（    ）基本情况。
A．经营情况和经营风险
B．影响被审计单位及所属行业的法律法规
C．财务会计机构和工作组织
D．行业类型、行业受经济状况变动影响的程度

7.被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有（    ）。
A．发生
B．权利和义务
C．准确性
D．完整性

8.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括（    ）。
A．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计
B．选择和运用恰当的会计政策
C．监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表
D．选择适用的会计准则和相关的会计制度

9.会计师事务所在签署审计业务约定书前应做的工作包括（    ）。
A．明确审计业务的性质和范围
B．会计师事务所评价专业胜任能力
C．明确被审计单位应协助的工作
D．初步了解被审计单位的基本情况

三、判断题

1.如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况。（　）

2.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额。（　）

3.在测试东方经贸有限公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师徐平发现东方经贸有限公司在采购商品验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全、完整。徐平认为，这些严格的实物防护措施有助于东方经贸有限公司管理层对存货的存在性；但如果防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，导致材料明细账反映的材料多于实际情况，此时注册会计师认为违反了“存在”认定。（　）


4.一般，若管理层对某财务报表要素的“存在”或“发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，那么“计价和分摊”中相应的金额总体（即总值）上就是正确的，此时没有必要专门实施针对“计价和分摊”认定的审计程序。（　）

5.为了证实被审计单位管理层对存货项目的存在认定，注册会计师应当从存货明细账中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账的存在。（　）


6.实施2007年度营业收入的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估营业收入。（　）

7.审计业务约定书的内容是固定的，但签署方式是灵活的，只要得到双方认可，既可采用书面形式，也可采用口头形式。（　）

8.如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标。（　）

四、简答题

简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举出与存货期末余额相关的认定和与之相对应的审计目标。


&习题答案&（答案）

一、单选
1、D 2\B 3\A 4\C

二、多选
1、CD 2、AB 3、ABC 4、BCD 5、BCD 6、AC 7、BD 8、ABD  9、ABCD

三、判断
1、对　2、错　3、对　4、错　5、对　6、错　7、错　8、错

&本章主要知识点测试&

X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。（2005年考题）
要求：
请简要回答：
（1）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
（2）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以及反映提供审计服务的价值？

&本章难点讨论&

[2006年简答题]1．注册会计师通常依据各类交易和事项、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：

应收账款的相关认定     审计目标     审计程序

    存在    （1）                     （2）

    权利    （1）                     （2）

    完整性    （1）                     （2）

    计价    （1）                     （2）

  要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

发帖回复

返回列表


	http://bbs.cpa-cpa.cn 访问内容超出本站范围，不能确定是否安全


	关闭您还没有登录，快捷通道只有在登录后才能使用。立即登录还没有帐号？赶紧注册一个


	关闭选中1篇全选