三、建造合同收入（与BOT和BT业务相关收入的确认） L!x7] g,^
（一）一般建造合同收入 `d2}>
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只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。 Y
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1.因订立合同而发生的费用 Pf5RlpL:p
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 |q" WJ
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2.零星收益，不计入合同收入，应冲减合同成本。 B- =*"H?q
3.建造合同收入、合同的成本确认 +h_'hz&HlS
4.预计的合同损失＝预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完工率） #m{ K
（二）与BOT和BT业务相关收入的确认 6*u#^">,<
1.建造期间 9oK Rn c
（1）项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费 jU
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借：工程施工 mO;X>~K
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等 ;|Id g"2
（2）建造合同收入、合同的成本确认 [0U!Y/?6lA
合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价值 S'#KP zy.
（3）工程结算的确认和计量 i$gm/ZO
①确认应收的工程款项。合同规定项目建成后一定期间内，项目公司可以无条件地自授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产。 &;S.1tg
借：银行存款、应收账款 xjB2?:/2
贷：工程结算 Oaf!\ z}
②确认无形资产,即确认特许经营权的公允价值的。准则规定，合同规定项目公司在项目建成后，从事经营期间内有权向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成无条件收取的权利。 zc>/1>? M
借：无形资产 h$. y)v
贷：工程结算 [ R1S+i
注意问题：这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者收费，是一种权利，即有期限的特许经营权；这项权利的行使，可以在未来期间使企业获得利益的流入，且可以计量，因此应确认为无形资产，即： `
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无形资产（BOT项目特许经营权）＝所建公共基础设施的公允价值－授予方应支付的合同价款。 ??0C"8:[
（4）工程完工结算 b3N>RPsHS
BOT项目工程完工，经授予方、投资方等单位代表验收合格后，并不将设施移交授予方或投资方，按《解释》规定，也不将设施确认为项目公司的固定资产，但仍应按准则规定结转施工成本，即按工程结算账面余额，借记“工程结算”科目，按工程施工账面价值，贷记“工程施工—合同成本、合同毛利”科目。 ig:,: KN
（5）其他特殊问题 m,NUNd#)\
①项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。 G{
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②所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。 K-(k6<h
③授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未移交基础设施前应确认为一项负债。 W8+D
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2.后续运营期间的会计处理 =$;i
（1）收入的确认 xvOG E]n
准则规定：基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号—收入》确认与后续经营服务相关的收入。 >Vz Gx(7q
（2）无形资产（收益权）摊销。收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内，按直线法摊销，借记“主营业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。 $BKGPGmh
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四、费用、利润 58)`1p\c'
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第十二章 财务报告 G&$+8 r
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一、资产负债表 N)|mA)S)
（1）资产负债表日起一年内到期的负债 w=5 D>]
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。 ]ZKmf}A)1P
（2）违约长期债务 %>B?WR\yE
企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。 (]7&][
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二、现金流量表 {E`[ `Kf
1.个别现金流量表 +InAK>NZ'
掌握分类及其计算。 I:l<t*
2.合并现金流量表 W tOpxAq
（1）母公司持有子公司向其购买商品所开具的商业承兑汇票向商业银行申请贴现，母公司所取得现金在其个别现金流量表反映为经营活动的现金流入，在将该内部商品购销活动所产生的债权与债务抵消后，母公司向商业银行申请贴现取得的现金在合并现金流量表中应重新归类为筹资活动的现金流量列示。 ]7 " W(
（2）在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物，区别两种情况分别处理： ZlD\)6
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①子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。 ={,\6a|]:
【思考问题】因购买子公司支付现金1 200万元，购买时该子公司现金余额为200万元： 8?#4<4Ql8
投资活动的现金流出，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目＝1 000（万元） aHx(~&hRcL
②反之，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 17g\XC@ Cl
【思考问题】因购买子公司支付现金800万元，购买时该子公司现金余额为900万元： OCmF/B_
投资活动的现金流入，“收到的其他与投资活动有关的现金”项目＝100（万元） 5q?2?j/h
（3）在企业合并当期，母公司处置子公司及其他营业单位收到对价中以现金收到的部分与子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金和现金等价物，区别两种情况分别处理： U,
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①子公司及其他营业单位在丧失控制权日持有的现金和现金等价物小于母公司收到对价中以现金收到的部分，按减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目反映。 Y^DS~CrM
【思考问题】因处置子公司收到现金900万元，处置时该子公司现金余额为500万元： 4TcKs}z
投资活动现金流入，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目＝400（万元） ②反之，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 C5oslP/@
【思考问题】因处置子公司收到现金400万元，处置时该子公司现金余额为500万元： N"Y)
投资活动现金流出，“支付的其他与投资活动有关的现金”项目＝100（万元） (#x <qi,T
（4）因购买子公司的少数股权支付现金，母公司支付现金在其个别现金流量表反映为投资活动的现金流出，在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流出列示。
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（5）因不丧失控制权处置子公司收到现金，母公司收到现金在其个别现金流量表反映为投资活动的现金流入，在合并现金流量表中应作为筹资活动的现金流入列示。
