]Hq%Q~cE ②对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额(扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润)
^u{$$.&
③其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额。【仅包括净利润(已扣除现金股利)和其他综合收益的调整,不得调整其他差额】 IuD<lMeJJ
借:长期股权投资 ,Nh X%
贷:资本公积—其他资本公积 1uMdgrJRR
【提示】考试时可以合写成一笔下列会计分录: /.bwwj_;
借:长期股权投资 L4%LE/t|e
贷:盈余公积 $la,_Sr
利润分配-未分配利润 p10->BBg
投资收益 dZZ/(oE>
资本公积 f
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2.合并报表 , 88}5)b[
注意:对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 xH uyfQLk
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益×原持股比例 ?Fu.,srt
①对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 AaVlNjB
借:长期股权投资 j/&7L@Y
贷:长期股权投资 【追溯调整后的账面价值】 fJKOuFK
投资收益 \&0NH=*^
【合并报表层面,视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】 S0cO00_ob
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 tTal<4
借:投资收益【代替原长期股权投资】 `N+ P,
贷:未分配利润【代替投资收益】 *d 4D9(
投资收益 【不影响处置损益】 AsOI`@FV
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益,重分类转入投资收益 (X/JXu{
借:资本公积 *v&RGY[>
贷:投资收益 =9-c*bL
}dCnFZ{K3
六、不丧失控制权处置子公司投资的处理 G].Z| Z9
1.个别报表 %VCHM GP=
从母公司个别报表角度,应作为处置长期股权投资的处置,确认处置损益。 vSh)
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9
2.合并财务报表 Zh*I0m
合并资产负债表确认资本公积=处置价款-处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产的份额 6*tGf`Pfdw
`KN{0<Ne
七、购买子公司少数股权的处理 b.(^CYYQ
企业在取得对子公司的控制权,形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理: h.NA$E?7
1.个别财务报表 4[D@[kAs
按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资。 &I8ZVtg
【注意】自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,不属于企业合并。 $v,_8{ !
2.合并财务报表 3c)xNXq m
合并资产负债表确认资本公积=支付价款-新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额 W;7cF8fu4
eo!{rs@f
八、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并 hI$an%Y(
1.个别财务报表 \oyr[so(i
(1)在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本; Gwe9<
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(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分,下同)转入当期投资收益。 ZC"p^~U_e[
2.合并财务报表 K2JS2Y]
(1)对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 e8Jd*AKjb
(2)合并成本 $|KbjpQ
合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值 iM-@?!WF
(3)合并商誉 HUH=Y;
购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×母公司% SX#ATf6#
(4)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 t+
t&eg
【思考问题】个别报表不转,合并报表转? 【答案】是的。 G9;WO*
(5)合并利润表中投资收益=原持有股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额+与原持有股权相关的其他综合收益 *=rl<?tX
九、反向购买的处理
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十、因收回部分投资导致持股比例下降由权益法转换为不能控制的成本法 CQS34&G$a
例如40%→1% DEIn:d
因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。 k@^)>J^