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第一部分 第1-3章讲解 .5Y%I;~v 第一章 总 论 `$og]Dn; 一、会计信息质量要求 ' JHCf 二、会计要素:特别注意资产、利得和损失等 []HMUL]" D|8vS8p 第二章 金融资产 NGYliP,.6 m87,N~DP 一、划分 \8\)5#? _'&N0 1 二、初始计量 ^q6H
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eZfHW& 三、持有期间:(现金股利、利息应确认投资收益) ^B@4 w\t >(z{1'f{ 四、后续计量 oTtmn,
T 2>Kq)Ii 五、重分类 43rM?_72 1.持有至到期投资转换为可供出售金融资产 ]i*q*]x2u (1)企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。 rh2pVDS (2)如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即,已过了两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 ^vm[`M (3)会计处理 G B!3`
A%& 重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。 4zghM< 【注意问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产不属于会计政策变更。 O;[PEV~ 2.其他问题 e<5+&Cj (1)初始确认为持有至到期投资的,不得重分类为交易性金融资产 ^
vI| (2)初始确认为交易性金融资产的,不得重分类为可供出售金融资产 'R_U,9y` ->wY|7 六、金融资产减值损失 PB>p"[ap4 【快速计算】 R
$'}Z 交易性金融资产处置时影响投资收益=公允价值-初始成本 PL~k
`L 交易性金融资产处置时影响营业利润=公允价值-账面价值 'lC"wP&$ 可供出售金融资产处置时影响投资收益=公允价值-初始成本+资产减值损失 2DQ'h}BI 可供出售金融资产处置时影响营业利润=公允价值-账面价值+资本公积 hD<z^j+ 可供出售金融资产资产减值损失=初始成本-减值时的公允价值 d\;M F &4*&L.hPM^ 七、金融资产转移的界定 *(?YgV 1.终止确认该金融资产 7P/j\frW (1)不附任何追索权方式出售金融资产。 vlIdi@V (2)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值。 n_Um)GI> 企业通过与购买方之间签订协议,按一定价格向购买方出售一项金融资产,同时约定到期日企业再将该金融资产购回,回购价为到期日该金融资产的公允价值。 TG?;o/ 2.不符合终止确认条件的转移 p5F[( H|9 (1)采用附追索权方式出售金融资产。 >o.u, (2)附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原售价加合理回报。 ^e@c
Ozt 'IfM~9'D 第三章 存 货 eE7Rd> gY0*u+LF 一、存货的初始计量 bDUGzezP< 1.外购存货的成本 FGwz5@|E 存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 DDAqgx 2.委托外单位加工的存货 {w!}:8p 委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含: tB(Q-c (1)“三项”一定计入收回存货的成本:实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费。 R2]?9\II (2)“两项”不一定计入收回存货的成本:消费税,支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。增值税,支付的增值税可作为进项税额抵扣的,不计入委托加工物资成本;否则,计入委托加工物资成本。 Va=0R 3.不计入存货成本的相关费用 ac+
7D:X 下列费用不应当计入存货成本,而应当在其发生时计入当期损益: GsDSJz (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益,不得计入存货成本。 zN5i}U=|r (2)仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 7h&xfrSrD (3)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。 asQ" |]m \!cqeg*53 二、存货的期末计量 ~fCD#D2KU 1.不同情况下可变现净值的确定 g-^CuXic (1)产成品、商品等直接用于出售的存货 }GkEv}~t 可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费 $,i:#KT` (2)需要经过加工的材料存货 ; UrwK 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费 |lJXI:GG 2.可变现净值中估计售价的确定方法 (3]7[h7 签订合同的用合同价格,没有签订合同的用市场价格 -^#Ix;% 3.存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值为零。 uU5:,Wy+dg (1)已霉烂变质的存货。 t9m`K9.\ (2)已过期且无转让价值的存货。 Z?nMt (3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。 1Za\T?V 4.需要注意的是,资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。 4D58cR} 5.对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备 qk_
s"}sS 借:存货跌价准备 W!tP s
PM 贷:主营业务成本
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