2013年注册会计师考试《会计》串讲班讲义（每日更新）|注会会计 - 会计考友论坛

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第二十一章　租赁
　　
　　一、承租人对经营租赁的会计处理
　　1.租金费用的处理
　　（1）在租赁期内各个期间按照直线法确认的租金费用。
　　（2）免租期内，仍然确认租金费用。
　　（3）出租人承担了承租人某些费用的，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
　　承租人承担了出租人某些费用的，按未扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
　　2.初始直接费用的处理
　　对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。　
　　3.或有租金的处理
　　在实际发生时计入当期损益。
　　
　　二、售后租回交易的会计处理
　　1.售后租回交易被认定为融资租赁
　　售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
　　2.售后租回交易认定为经营租赁

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　第二十二章　会计政策、会计估计变更和差错更正、第二十三章　资产负债表日后事项

　　一、会计政策及其会计估计的区分　

kMl< 业务			S7a6ntei 会计政策变更	2]9<%-=S 会计估计变更
1J"9r7\ 首次执行新会计准则	@S7=6RKa[ 1	%5#c)R 短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值	CLfb`rF √	Yd;r8rN
	^qx\e$R 2	k_n{Mss'9 长期债权投资重新分类为持有至到期投资，其摊销方法由直线法改为实际利率法	WdqK/s<jM √	C[nr>
	0xUj#) 3	PAwg&._K 分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量	0NtsFPO √	o'7ju~0L
	mzB#O;3= 4	eH955[fVd4 完成合同法变更为完工百分比法	%"Q!5qH& √	0juIkN#
	t!SQ LgA 5	TDIOK 对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算	htYrv5q=M √	FRt/{(jro
	+g6j=% 6	Zf v(\SI 存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量	GFdJFQio √	6r=)V$K<
	pE/3-0;}N 7	,,_K/='m 所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法	0^.4eX:E_ √	Vfm #UvA
	J+ZdZa}Ob 8	G=!bM(]R~ 研发费用原来确认管理费用，现在确认为无形资产	k*3_) S - √	c9TAV,/fF*
	ICbdKgLz 9	/B@%p q 在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算	q4GW=@eD √	mUyv+n,
	C.)&FW2F_ 10	X,EYa>RSy_ 债务重组中债务人原不确认损益，现在改为确认债务重组利得和资产处置损益	PnIvk]"Ab √	+'j*WVE%5
	^xw [d}0S 11	y7)[cvB 非货币资产交换原按照换出资产的账面价值确认换入资产的成本，现在改为满足条件时按照换出资产的公允价值确认换入资产的成本	ws2j:B √	O"qa&3t%
	uM)9b*Vbo 12	0rJ\e 一般借款费用原全部费用化，现在改为满足条件时可以资本化	mz$Wo *FB √	a^\- }4yR
	~q?"w:@;x 13	/N[o[q 商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存货成本	bOSYr<R& √	wJos'aTmE
'"]>`=R 已执行新会计准则	zHoO?tGf 14	";?C4%L 投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式	aRO_,n9 √	)-?uX.E{
	zNr_ W[ 15	=PKt09b^ 存货发出计价方法的变更	v(@+6#& √	-=[o{r`
	S,Wl)\ 16	hXQg=Sj 公允价值的计算方法的变更	TaQ "G	X:SzkkVl7 √
	v>y8s&/ 17	@@{_[ir 固定资产、无形资产的折旧年限、净残值率、摊销年限的变更等	;TV'PJ	OU.9 #\|qU √
	r6`^>c 18	vi!r8k 资产减值准备原来按照分类来计提，现改为按照单项计提	FM"GK '	~b$z\\|Y √
	~0[G/A$] 19	i5E:FS^!I 坏账准备由原余额百分比法改为账龄分析法、或10%→20%	AYPf)K;%	uWR,6\_jY √
	t=W$'*P0} 20	mWN1Q<vn,l 因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整	M~z(a3@[V	Q9eYF-+ √
	\p3nd!OIG 21	dW{o+9nw 提供劳务完工进度的确定	HzG~I8o(d	ndKvJH4 √
	Ic{'H2~4, 22	N1+4bR 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定	Mdltzy=)L	}W@#S_-e8 √
	-@ UN]K 23	^Z-. [Y 成本法→权益法（1%→30%）	0XR;5kd% ×	&w;^m/zP3 ×
	}/7.+yD 24	0+n&BkS' 成本法→权益法（80%→30%）	]U#[\ Z ×	?HEtrX,q ×
	i^yH?bH @~ 25	gf3u0' $ 权益法→成本法（40%→80%）	mV**9-" ×	XUQW;H ×
	G%j/eTTf 26	k}I5x1>& 权益法→成本法（40%→1%）	wv7p,9Z[ ×	J:g<RZZ1 ×
	MfNpQ:]c\ 27	i)@U.-*5m 持有至到期投资因意图和能力的原因，重新分类为可供出售金融资产	=q"w2b& ×	tyn?o ×
	P^K?E 28	>Bh)7>`3c 自用固定资产因出租转变为投资性房地产，或投资性房地产转变为自用固定资产	@Hspg^ ×	nCffBc ×
	n!kk~65\| 29	;<bj{#mMv 低值易耗品摊销由一次摊销变更分次摊销	vB{;N ×	^ Hz ×

　　二、调整事项与非调整事项的区别
　　某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
　　
　　三、前期差错更正

图片:QQ图片20130928020023.jpg
]=?X*,'

　第二十四章　企业合并（并入第4章讲解）
　　
　　第二十五章　合并财务报表（未实现内部销售利润的抵消）
　　1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消　　

9atjK4+o 借：营业收入　 ;xW8Z<\- 　　贷：营业成本【差额】 !F0rd9 　　　　存货　　【未实现内部销售利润】	Gsds!z$ 借：未分配利润—年初　 2y9:'c\| 　　贷：营业成本　　　　　 8X}^~e
>zPO>.?h7T —	p\|&ZJ@3 借：营业收入 _Hz~HoNU 　　贷：营业成本　 PtVo7zOye 借：营业成本　 N5q}::Odc 　　贷：存货
71k!k&Im 借：存货—存货跌价准备　　 3o+KP[A 　　贷：资产减值损失　　　　　 qy7hkq.uX	4c5^7";P 借：存货—存货跌价准备　　 ; =5@h!@R 　　贷：未分配利润—年初 eW\?eq+ `A 借：存货—存货跌价准备　　 Gt^\|+[gD 　　贷：资产减值损失【或反分录】
Cp .1/ 借：递延所得税资产　 763E 6,7 　　贷：所得税费用　　　 8Zcol$XS' 　　 wFK:Dp_^	nuf@}W>y 借：递延所得税资产　　 }Kvh`@CiJ 　　贷：未分配利润—年初　 bn0"M+7)f 借：递延所得税资产 :3111}>c 　　贷：所得税费用【或反分录】

　　2.内部债权、债务的抵消

.+{nA}Bc 借：应付账款【含税金额】 a~8:rW^ 　　贷：应收账款	/M0l p 借：应付账款 Nj0-`j0E 　　贷：应收账款
ePV-yy 借：应收账款—坏账准备 G"G{AS 　　贷：资产减值损失 f\|- m ^/y 　　 fp.!VOy u/z,92mmS	d4jVdOq2 借：应收账款—坏账准备 ]*bAF^8i 　　贷：未分配利润—年初 mDb-=[W5 借（或贷）：应收账款—坏账准备 [GtcaX{Zz 　　　　　　贷（或借）：资产减值损失
^7i^ \w0 借：所得税费用 DY)D(f/&3 　　贷：递延所得税资产	kR<xtHW 借：未分配利润—年初 BhqhyX\D&y 　　贷：递延所得税资产 y<O@rD8iA 借：所得税费用 qru2h # 　　贷：递延所得税资产

　　3.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消

xCR; K]! 借：营业收入　 \\Y,?x_0T 　　贷：营业成本　 zt7_r`#z 　　　　固定资产	cDfx)sL 借：未分配利润—年初　 T&?w"T2y 　　贷：固定资产 "n VK< Vd
\9046An 借：固定资产—累计折旧 77+ \|#<J 　　贷：管理费用　　　 /0Z\|+L9Jo	W\HLal 借：固定资产—累计折旧　 A{4Dzm! 　　贷：未分配利润—年初　 X 7e>Z)l 借：固定资产—累计折旧 `-~`<#E[ 　　贷：管理费用
Bx+d3 借：递延所得税资产　 }$^]dn@ 　　贷：所得税费用　　 $8jaapNm@ 　　 a`DWpc~ 　　 6_W<hevI	0('OyH) 借：递延所得税资产　　 N2ni3M5v 　　贷：未分配利润—年初　 -<8B, 借：所得税费用　　　 7rH'1U 　　贷：递延所得税资产

　　【注意】清理期间如何处理？
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：营业外收入　　　　
　　借：营业外收入　
　　　　贷：未分配利润—年初
　　借：营业外收入　　　
　　　　贷：管理费用　　　
　　借：递延所得税资产　
　　　　贷：未分配利润—年初
　　借：所得税费用　　
　　　　贷：递延所得税资产　
　　4.母公司与子公司之间出租投资性房地产的抵消
　　（1）公允价值模式下
　　（2）成本模式下
　　5.母公司与子公司之间其他损益的抵消
　　借：营业收入　　　　
　　　　贷：管理费用　　　　　
　　6. 母公司与子公司之间非货币性资产交换的抵消
　　借：营业外收入
　　　　营业收入
　　　　贷：无形资产、固定资产
　　　　　　营业成本
　　　　　　存货
　　借：无形资产、固定资产
　　　　贷：管理费用
　　

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第二十六章　每股收益

　　一、基本每股收益
　　1.分子的确定
　　计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。发生亏损的企业，每股收益以负数列示。
　　【注意】以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
　　2.分母的确定
　　发行在外普通股加权平均数
　　＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
　　
　　二、稀释每股收益
　　1.原则
　　（1）分子的调整
　　①可转换公司债券的利息,这一因素一般作为一项调增因素对归属于普通股股东的当期净利润进行调整。
　　②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。
　　（2）分母的调整
　　计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
　　假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数，应当根据潜在普通股的条件确定。
　　假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数应当按照其发行在外时间进行加权平均。以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换为普通股；当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益；当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益中，从转换日（或行权日）起所转换的普通股则计入基本每股收益中。
　　2.认股权证、股份期权
　　对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整作为分子的净利润金额，只需对作为分母的普通股加权平均数进行调整：
　　增加的普通股加权平均数
　　＝（拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格÷平均市场价格）×?/12
　　3.企业承诺将回购其股份的合同
　　增加的普通股加权平均数　
　　＝（承诺回购的普通股股数×回购价格÷普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数）×?/12
　　注意：
　　认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。
　　对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，对于盈利企业的具有稀释性，对于亏损企业具有反稀释性。
　　4.子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股
　　子公司、合营企业、联营企业发行能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股，不仅应当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。
　　
　　三、每股收益的列报
　　企业派发股票股利，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
　　配股：
　　每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值总额＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数
　　调整系数＝行权前发行在外普通股的每股公允价值÷每股理论除权价格
　　因配股重新计算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷调整系数
　　本年度基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）