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[知识整理]审计重点：存货监盘程序考点整理 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-09-12

　　审计程序
　　一、计划存货监盘工作（请见2013年《审计》教材P353）
　　1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，包括：
　　（1）被审计单位收集已使用的存货盘点记录的程序。
　　（2）清点未使用的存货盘点表单的程序。
　　（3）实施盘点和复盘程序。
　　（4）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）的程序。
　　（5）在适用的情况下用于估计存货数量的方法。
　　（6）对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
　　2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
　　(1)如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日；
　　(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致；
　　(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。
　　3.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
　　4.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。
　　5．获取被审计单位的仓库清单或存货存放地点，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代保管存货的仓库等:
　　（1）将清单中的存货存放地点与上年底稿中记录的存放地点比较。
　　（2）符合租赁费明细表，检查租用的仓库是否均已包括在仓库清单中。
　　6.如存在特殊存货，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
　　7.编制存货监盘计划,并将计划传达参加监盘的项目组成员。
　　二、执行监盘
　　8.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场：
　　(1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；
　　(2)确定存货是否附有盘点标识；
　　（3）对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因；
　　（4）存货是否已经停止流动，如未停止流动，如何对在不同存放地点之间的流动以及出入库情况进行控制。
　　9.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察：
　　(1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划；
　　(2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况；
　　(3)关注存货发送和验收场所，确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外；
　　(4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等；
　　(5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。
　　10.被审计单位是否对整个盘点过程实施恰当的监督，确保按照盘点计划执行。
　　11.检查所有权不属于被审计单位的存货：
　　(1)取得其规格、数量等有关资料；
　　(2)确定这些存货是否已分别存放、标明；
　　(3)确定这些存货未被纳入盘点范围。
　　12.执行抽盘程序：
　　(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；
　　(2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。
　　13.对以包装箱等封存的存货，考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。
　　14.当发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围。
　　15.对于那些没有盘点的其他项目，复印或列出明细信息，以便它们能与存货清单一致。
　　16.对检查发现的差异，进行适当处理：
　　(1)查明差异原因；
　　(2)及时提请被审计单位更正；
　　(3)如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。
　　17.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
　　18.记录被审计单位用于确定在产品完工程度的方法，并评估其足够性和合理性；特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
　　19.对特殊类型的存货，考虑实施追加的审计程序。
　　20.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确：
　　(1)存货采购截止：
　　1查盘点日前最后的与盘点日后最前的    张入库单或验收报告, 确定截止是否正确；
　　2如有必要,选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定是否一致，截止是否恰当；
　　3如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖，将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致；
　　(2)存货销售截止：
　　1检查盘点日前最后的与盘点日后最前的    张出库单或发运报告，确定截止是否正确；
　　2如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当；
　　3如果期末存货明细记录可以信赖，将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致；
　　(3)在途货物及部门间流动截止：
　　1检查盘点日前后一段时期的文件样本，包括截止期前最后的和截止期后最前的    份文件；
　　2 如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当。
　　三、监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告。
　　21.在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。
　　22.在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查巳填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录：
　　(1)确定其是否连续编号；
　　(2)如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印；
　　(3)提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分；
　　(4)查明已发放的表单是否均己收回；
　　(5)与存货盘点汇总记录进行核对；
　　(6)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。
　　23.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成存货监盘报告：
　　(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果；
　　(2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物；
　　(3)选择盘点结果汇总记录中的项目，查至原始盘点表，以确定没有混入不应包括在内的存货项目；
　　(4)选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息。
　　24.在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。
　　25.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
　　26.确定存货监盘的审计结论。