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[知识整理]审计重点:存货监盘程序考点整理 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2013-09-12
  审计程序 "]f0wLzh  
  一、计划存货监盘工作(请见2013《审计》教材P353) .,)NDG4Q  
  1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,包括: z:ue]7(.  
  (1) 被审计单位收集已使用的存货盘点记录的程序。 DB We>Ef(  
  (2) 清点未使用的存货盘点表单的程序。 frWw-<HoI  
  (3) 实施盘点和复盘程序。 <T>C}DGw  
  (4) 准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序,以及第三方拥有的存货(如寄存货物)的程序。 )(oRJu)y  
  (5) 在适用的情况下用于估计存货数量的方法。 ]E .+)>  
  (6) 对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 nbj&3z,  
  2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性,评价其盘点时间是否合理。 X2 c<.  
  (1)如盘点日和资产负债表日不一致,应当考虑两者的间隔情况,评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日; OxqK} %=Bw  
  (2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致; fil '._  
  (3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。 w^s|YF=c  
  3.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 x=pq-&9>B  
  4.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。 @MWrUx  
  5.获取被审计单位的仓库清单或存货存放地点,包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代保管存货的仓库等: ;?"]S/16,  
  (1)将清单中的存货存放地点与上年底稿中记录的存放地点比较。 _Y4%Fv>@  
  (2)符合租赁费明细表,检查租用的仓库是否均已包括在仓库清单中。 g)u ~GA*=  
  6.如存在特殊存货,考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 4 yW9}=N!  
  7.编制存货监盘计划,并将计划传达参加监盘的项目组成员。 <Td4 o&JR  
  二、执行监盘 +!\$SOaR{  
  8.在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场: IP~*_R"bM  
  (1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列; (]n^_G#-$  
  (2)确定存货是否附有盘点标识; GS_'&Yj  
  (3)对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因; 56;lB$)"  
  (4)存货是否已经停止流动,如未停止流动,如何对在不同存放地点之间的流动以及出入库情况进行控制。 IGeXj%e  
  9.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察: v}XMFC !  
  (1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划; |QHDg(   
  (2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况; S c_#BD.  
  (3)关注存货发送和验收场所,确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外; _&_#uV<WG0  
  (4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等; R#.FfWTZ  
  (5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。 9!6sf GZ  
  10.被审计单位是否对整个盘点过程实施恰当的监督,确保按照盘点计划执行。 DF|(CQs9  
  11.检查所有权不属于被审计单位的存货: |_@ '_  
  (1)取得其规格、数量等有关资料; 5(R ./  
  (2)确定这些存货是否已分别存放、标明;  i1v0J->  
  (3)确定这些存货未被纳入盘点范围。 |j($2.  
  12.执行抽盘程序: KP `{ UD)  
  (1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性; o(Yj[:+m  
  (2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点的完整性。 u O8z.  
  13.对以包装箱等封存的存货,考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。 PzbLbH8A  
  14.当发现重大盘点错误时,考虑扩大监盘范围。  u;R<  
  15.对于那些没有盘点的其他项目,复印或列出明细信息,以便它们能与存货清单一致。 4 8l!P(>?y  
  16.对检查发现的差异,进行适当处理: r)UtS4 7  
  (1)查明差异原因; dY'/\dJ  
  (2)及时提请被审计单位更正; I]t ",s/j  
  (3)如果差异较大,应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 $Zf hQ5bat  
  17.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。 Hg(%g T  
  18.记录被审计单位用于确定在产品完工程度的方法,并评估其足够性和合理性;特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 zRSIJ!A~  
  19.对特殊类型的存货,考虑实施追加的审计程序。 wiKUs0|  
  20.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确: gM~ dPM|  
  (1)存货采购截止: W9nmTz\8  
  1查盘点日前最后的与盘点日后最前的    张入库单或验收报告, 确定截止是否正确; mcvd/  
  2如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定是否一致,截止是否恰当; tfW*(oU  
  3如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖,将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致; W'WZ@!!  
  (2)存货销售截止: wN'Q\l+  
  1检查盘点日前最后的与盘点日后最前的    张出库单或发运报告,确定截止是否正确; SC/|o  
  2如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当; < RH2G   
  3如果期末存货明细记录可以信赖,将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致;  0IO#h{t  
  (3)在途货物及部门间流动截止: n\Y{ ?x  
  1检查盘点日前后一段时期的文件样本,包括截止期前最后的和截止期后最前的    份文件; w64/$  
  2 如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当。 C\#E1\d  
  三、监盘后,复核盘点结果,完成存货监盘报告。 :%-xiv  
  21.在被审计单位存货盘点结束前,再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。  ,U':=8  
  22.在被审计单位存货盘点结束前,取得并检查巳填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录: M|IR7Ot LV  
  (1)确定其是否连续编号; EF1aw2  
  (2)如盘点表未预先编号,记录已使用盘点表的数量或进行复印; (|H1zO  
  (3)提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分; y qDE|DIez  
  (4)查明已发放的表单是否均己收回;  d(!W  
  (5)与存货盘点汇总记录进行核对; }j9V0`Q  
  (6)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。 OtK=UtVI  
  23.取得并复核盘点结果汇总记录,形成存货盘点报告(记录),完成存货监盘报告: aF2 vw{wT}  
  (1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果; 7`AQn],  
  (2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物; ]@YBa4}w  
  (3)选择盘点结果汇总记录中的项目,查至原始盘点表,以确定没有混入不应包括在内的存货项目; $KDH"J  
  (4)选择价值较大的存货项目,和上期相同项目的库存数量比较,获取异常变动的信息。 LA?h+)  
  24.在永续盘存制下,如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异,应当实施追加的审计程序,查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 (0Buo#I  
  25.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效,注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。 X;`XkOjk  
  26.确定存货监盘的审计结论。
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