审计程序 _Vr>/f
一、计划存货监盘工作(请见2013年《审计》教材P353) X@JrfvKv[d
1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,包括: O+hN?/>v
(1) 被审计单位收集已使用的存货盘点记录的程序。 QQ^P IQj
(2) 清点未使用的存货盘点表单的程序。 IF-g %
(3) 实施盘点和复盘程序。 :=!?W^J
(4) 准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序,以及第三方拥有的存货(如寄存货物)的程序。 U1!6%x
(5) 在适用的情况下用于估计存货数量的方法。 BMMWP
(6) 对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 9M{z@H/
2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性,评价其盘点时间是否合理。 H;5Fs KIF
(1)如盘点日和资产负债表日不一致,应当考虑两者的间隔情况,评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日; LRl2@&z<
(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致; >sk vg
(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。 v;4l*)$)
3.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 C,$$bmS=
4.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。 ea!_/Y
5.获取被审计单位的仓库清单或存货存放地点,包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代保管存货的仓库等: x`/
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(1)将清单中的存货存放地点与上年底稿中记录的存放地点比较。 KLi&TmIB
(2)符合租赁费明细表,检查租用的仓库是否均已包括在仓库清单中。 V4kt&61
6.如存在特殊存货,考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 2Ur9*#~kGp
7.编制存货监盘计划,并将计划传达参加监盘的项目组成员。 Fy_D[g
二、执行监盘 uh#"4-v
8.在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场: d2f
(1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列; Q@zD'G>
(2)确定存货是否附有盘点标识; #_)<~
(3)对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因; ,
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(4)存货是否已经停止流动,如未停止流动,如何对在不同存放地点之间的流动以及出入库情况进行控制。 /~RY{ c@#L
9.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察: `rEu8u
(1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划; eiE36+'>b
(2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况; e%_2n=p~)%
(3)关注存货发送和验收场所,确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外; stn/
(4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等; 8{QN$Qkn
(5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。 +zMWIG
10.被审计单位是否对整个盘点过程实施恰当的监督,确保按照盘点计划执行。 %dA6vHI,
11.检查所有权不属于被审计单位的存货: CHxu%-g
(1)取得其规格、数量等有关资料; mOm_a9ML
(2)确定这些存货是否已分别存放、标明; AG?cI@',
(3)确定这些存货未被纳入盘点范围。 i}d^a28
12.执行抽盘程序: 36ygI0V_
(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性; T \d-r#{
(2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点的完整性。 c8'a<<sj
13.对以包装箱等封存的存货,考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。 xz5V.
14.当发现重大盘点错误时,考虑扩大监盘范围。 DbDi
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15.对于那些没有盘点的其他项目,复印或列出明细信息,以便它们能与存货清单一致。 Z{<& 2*
16.对检查发现的差异,进行适当处理:
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(1)查明差异原因; S3Q^K.e?
(2)及时提请被审计单位更正; N
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(3)如果差异较大,应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 "'B
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17.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。 [1Cs
18.记录被审计单位用于确定在产品完工程度的方法,并评估其足够性和合理性;特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 <0R$yB
19.对特殊类型的存货,考虑实施追加的审计程序。 gl k-: #
20.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确: hsYS<]
(1)存货采购截止: `v;9!ReZV
1查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张入库单或验收报告, 确定截止是否正确; T["(wPrt
2如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定是否一致,截止是否恰当; K9\p=H^T7
3如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖,将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致; aNd6#yU$
(2)存货销售截止: l;+nL[%`
1检查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张出库单或发运报告,确定截止是否正确; 9
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2如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当; cOz8YVR-
3如果期末存货明细记录可以信赖,将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致; ^t X}5i`P
(3)在途货物及部门间流动截止: #
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1检查盘点日前后一段时期的文件样本,包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件; hn-+]Y:
2 如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当。 HP/f`8
三、监盘后,复核盘点结果,完成存货监盘报告。 q6R``
21.在被审计单位存货盘点结束前,再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。 8OV;&Z,x
22.在被审计单位存货盘点结束前,取得并检查巳填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录: v2Lx4:dzi
(1)确定其是否连续编号; VTM*=5|c
(2)如盘点表未预先编号,记录已使用盘点表的数量或进行复印; z`)i"O]-K_
(3)提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分; G3[X.%g`
(4)查明已发放的表单是否均己收回; H> Y0R
(5)与存货盘点汇总记录进行核对; L$T23*9XY
(6)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。 ;^fGQ]`4
23.取得并复核盘点结果汇总记录,形成存货盘点报告(记录),完成存货监盘报告: 8\
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(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果; Vp"=8p#k
(2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物; QkY]z~P4
(3)选择盘点结果汇总记录中的项目,查至原始盘点表,以确定没有混入不应包括在内的存货项目; K'/,VALp
(4)选择价值较大的存货项目,和上期相同项目的库存数量比较,获取异常变动的信息。 \&[Jtv *
24.在永续盘存制下,如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异,应当实施追加的审计程序,查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 #ZzFAt
25.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效,注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。 NoSq:e
26.确定存货监盘的审计结论。