审计程序 GMm'of#
一、计划存货监盘工作(请见2013年《审计》教材P353) @~o`#$*|
1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,包括: =i6:puf
(1) 被审计单位收集已使用的存货盘点记录的程序。
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(2) 清点未使用的存货盘点表单的程序。 ce' TYkPM
(3) 实施盘点和复盘程序。 kCA5|u
(4) 准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序,以及第三方拥有的存货(如寄存货物)的程序。 Of`c`-<j
(5) 在适用的情况下用于估计存货数量的方法。 kon=il<@
(6) 对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 bk3Unreh
2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性,评价其盘点时间是否合理。 ^,V[nfQR
(1)如盘点日和资产负债表日不一致,应当考虑两者的间隔情况,评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日; [/ohk&
(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致; A]?^ H<
(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。 #C\4/g?=,
3.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 HmV />9
4.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。 ~ E *d G
5.获取被审计单位的仓库清单或存货存放地点,包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库,以及第三方代保管存货的仓库等: g$3>~D
(1)将清单中的存货存放地点与上年底稿中记录的存放地点比较。 3hS6jS
(2)符合租赁费明细表,检查租用的仓库是否均已包括在仓库清单中。 %-j
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6.如存在特殊存货,考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 nbxR"UH
7.编制存货监盘计划,并将计划传达参加监盘的项目组成员。 'm O2t~n
二、执行监盘 c_1/W{
8.在被审计单位盘点存货前,观察盘点现场: ~>%DKJe
(1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列; U:|H9+5
(2)确定存货是否附有盘点标识; / L~u02?
(3)对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因; wFL3&*
(4)存货是否已经停止流动,如未停止流动,如何对在不同存放地点之间的流动以及出入库情况进行控制。 Z;b+>2oL
9.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察: #J$qa Ul
(1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划; =nVmthGw
(2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况; GDPo`#~
(3)关注存货发送和验收场所,确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外; Vk7=7%xW
(4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等; =Od>;|]m
(5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。 7>-yaL{
10.被审计单位是否对整个盘点过程实施恰当的监督,确保按照盘点计划执行。 g-@h>$<
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11.检查所有权不属于被审计单位的存货: )^
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(1)取得其规格、数量等有关资料; o6|-=FcvC
(2)确定这些存货是否已分别存放、标明; iZ;TYcT
(3)确定这些存货未被纳入盘点范围。 @G GccF
12.执行抽盘程序: DU{bonR`
(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性; G;]:$J
(2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点的完整性。 Ze
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13.对以包装箱等封存的存货,考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。 -&Gfh\_NW
14.当发现重大盘点错误时,考虑扩大监盘范围。 qY# d+F,t
15.对于那些没有盘点的其他项目,复印或列出明细信息,以便它们能与存货清单一致。 4P kfUMX
16.对检查发现的差异,进行适当处理: o4)hxs
(1)查明差异原因; 7GZq|M_:y
(2)及时提请被审计单位更正; nGrVw&
(3)如果差异较大,应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 (wA?;]q(
17.特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。 _P5P(^/
18.记录被审计单位用于确定在产品完工程度的方法,并评估其足够性和合理性;特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 &
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19.对特殊类型的存货,考虑实施追加的审计程序。 z[&s5"
20.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确: EOVZGZF
(1)存货采购截止: 2u:4$
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1查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张入库单或验收报告, 确定截止是否正确; RP`
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2如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定是否一致,截止是否恰当; 'IQsve7cI
3如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖,将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致; `6Hf&u<
(2)存货销售截止: ._<ii 2K'
1检查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张出库单或发运报告,确定截止是否正确; T-8J
2如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当; slvq9,
3如果期末存货明细记录可以信赖,将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致; 2)\vj5<~$
(3)在途货物及部门间流动截止: MF.[8Zb
1检查盘点日前后一段时期的文件样本,包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件; zvf3b!}
2 如有必要,选择重要存货项目,核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量,确定范围是否一致,截止是否恰当。 UK3a{O[5
三、监盘后,复核盘点结果,完成存货监盘报告。 1D{#rA.X
21.在被审计单位存货盘点结束前,再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。
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22.在被审计单位存货盘点结束前,取得并检查巳填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录: H_B~P%E@]
(1)确定其是否连续编号; b!a
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(2)如盘点表未预先编号,记录已使用盘点表的数量或进行复印; X?dfcS*!n
(3)提请被审计单位划去盘点表上所有空白部分; 3"rkko?A
(4)查明已发放的表单是否均己收回; ((MLM3zJ
(5)与存货盘点汇总记录进行核对; 0Nr\2|
(6)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对。 ;^-:b(E
23.取得并复核盘点结果汇总记录,形成存货盘点报告(记录),完成存货监盘报告: P s#>y&
(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果; f a5]a
(2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物; 8H
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(3)选择盘点结果汇总记录中的项目,查至原始盘点表,以确定没有混入不应包括在内的存货项目; CC8k&u,
(4)选择价值较大的存货项目,和上期相同项目的库存数量比较,获取异常变动的信息。 f7+Cz>R
24.在永续盘存制下,如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异,应当实施追加的审计程序,查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 m m, lhIh
25.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效,注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。 W_<4WG
26.确定存货监盘的审计结论。