审计第一次课
一、注册会计师对财务报表的审计目标:两项
1、合法性:对规则的遵守,有明示的有潜在的,有显性的有隐性。
第一,国家的法律法规、规章制度;第二,财政部颁布的会计准则、解释公告、相应的专家意见;第三,证监会的有些规定(证监会、保监会、银监会);第四,行规(例如,中型企业内控差,大型企业内控好,小企业内控不好,微小企业内控好),商业惯例(例如,外资企业,中资企业过端午节,中资企业做“预计负债”发东西,外资企业放在12+1 +2 年薪里)。
2公允性:最核心的概念
对原则的反动:例如,考试总分100分,60分及格,60分叫合规或100分叫合规,公允是40,可以错40,错40的范围内,行话叫公允的,可容忍的误差
审计第一件事做什么?
找到被审计单位的声明。
要是让我找,是相关服务业务,不是鉴证业务
鉴证业务:他先说,我再说。他说我是好人,审计说你就是好人,肯定意见。他说我是好人,审计说你不是好人,否定意见。他说我是好人,审计说是好人,但是xxx,保留意见。
一张纸盖了一个章,本所认为太平湖有800只王八——认定
审计:对被审单位的认定进行再认定的过程。(目标与对象是一个东西)
二、业务的承接
接受委托之前,要做所谓的评估。
首先,要评估找我干这个活的目的,是否具有合理的解释,有没有合理的目的
其次,专业胜任能力:CPA 事务所有哪些能力
第三,评估独立性(8-10分,案例形式,怎样判断独立性)会计中叫关联方关系及其交易
第四,签订业务约定书(1分)碰到未尽事项,友好协商——只有事务所可以承接业务,CPA个人不可以单独承接业务
三、业务委派
1、首先考虑独立性——独立性的第二次评估
2、委派的人员有能力(例如,上市公式,派水平差点的,上市公司一般比较规范;小企业,从没见过的,派水平高的。)——点将
这个人称为“项目负责人”,如果项目很大,一般叫“项目合伙人”
项目合伙人成立项目组,挑选项目组成员,正式员工和实习生统称项目组成员,出去之前人手一个小册子——审计计划
审计项目组负责人在审计开工之前要编制审计计划,审计计划要经过高一级别的人进行复核之后,在审计小组成员出来之前下达至每个成员,知道每天干什么。
质量控制准则,审计需要什么样的人,第一条就是人力资源。
对风险的评估问题,成本效益。采用抽样审计,抽样有风险。抽样一定要看清属性。
信赖过度or信赖不足
审计的具体目标——13点
存货:800万 是否存在 是否多 是否少 东西是我的吗 金额对不对 计价 分摊 有没有抵押 披露
800说成900——高估 900说成800——不完整
第一个盘点,第二个看看是不是客户的,希望对方有良好的内部控制。资产所有权。
通过抽查10%是查出来的,90%是推断的——审计抽样
声明800只,我只查出700只,无保留意见。如果我只查出500只,无保留意见。(错了是可以忍受的,可容忍误差)
现金讲好100万,查出只有99万,否定意见。
审计是一个系统化的过程,先有框架,每章相当于往里添钻加瓦,最后结果出具审计报告。
审计目标——确定审计计划——审计取证——风险导向审计,取证过程中先做风险评估——然后风险应对——之后怎样落实到具体过程中,具体到循环审计
审计中间一定要有大的框架,怎么讲都不要离开这个框架。
审计的一个经线
第一,基本技能(人才的选拔问题)。基本知识的训练。审计中的基本准则。从事这个职业必须具备的基本技能。至少是大专毕业。
第二,还要有职业道德。审计必须具备职业道德的要求。
第三,审计质量准则:都要遵守
第四,后续教育。定期回来开会讨论新情况
规范这个经线的:
第一,审计准则;第二,质量控制准则;第三,职业道德准则;第四,后续教育。
审计是一个系统过程。这个过程中一环套一环,一开始是走马观花,先看框架,不要看太仔细了。中间不懂不要紧,先要抓框架,框架很清晰,方向很好。
审计中档案的保存:平时不大用的是永久保存的,天天看的是不会保存的。
前面一张纸是审计业务约定书,后面一张纸是审计报告。不管好不好都要出审计报告。
体系
第一章 职业特点 CPA存在的原因:最主要的是所有权和经营权分离之后导致的委托代理
委托代理主要解决3个问题:监督;激励;剩余损失的分配
职业形成:标志1853 苏格兰威尔士注册会计师协会的成立,现代CPA职业的起点
1966美国 定义审计:是个系统的程序
1、过程中首先找到审计的主体(第一个,审计机构;第二个,审计人员)
审计机构有3种表现方式(三驾马车):第一,中国的国家审计署,各省市的审计厅,审计局,行政单位——政府审计;第二,会计师事务所,审计组织——民间审计、社会审计;第三,内部审计,审计机构,内部审计人员(2分左右)
借力:专家意见,内部审计
2、主体找好以后6个真诀:独立、客观、公正的态度收集证据
取证有两个限定词:
充分——代表量;
适当——与目标相关联,又有相关和可靠 (10分左右) 也就是方法对不对
例如,第一次上课,点名,100人,来了30人或来了120人,怎么把人查出来,以大的为起点去查,如果100人,来了30人,点名字;如果来了120人,问叫什么名字,答不上来,出去。(每年必考一道题)觉得哪个大以哪个为起点去覆盖,溢出来的就是多出来的。
现在开始牢记
一边是审计目标(13个),一边是方法(7个),要对应。
三种考试题:
第一,一种方法对应一种目标,或一个目标对应一种最佳方法。
第二,一种方法可以实现不同目标(多选题)
例如,CPA考过了,在单位地位高了,在家里地位高了
第三,一个目标可以通过不同方法
例如,考CPA,有人自己学,有人抄,有人买试题
3、并将其与既定的标准进行对照
四个层面:法律(人大)、行政法规(国务院,地方人民政府)、规章制度(国部委);财政部颁布的会计准则、应用指南、解释公告;证监会、保监会、银监会的相关规定;行业惯例
判断其相符的程度,多多少少有不相符的地方。
4、然后确定审计报告的类型,传达给有关用户
事务所到底能做哪些业务?
CPA可以做两件事:第一,鉴证业务;第二,相关服务业务。
什么业务可以界定为鉴证业务:五要素同时具备——三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告。
对相关服务进行改造,使其符合五要素
鉴证业务分为(根据保证程度):审计(合理保证)、审阅(有限保证)、其他鉴证业务(对未来或会计报表有间接关系)
审计分为:财务报表审计,验资,特殊目的的审计(分立、合并)
根据审计对象:财务报表审计;经营审计(效果、效率);合规性审计
主要讲通用财务报表审计
审计方法
早期会计只有账项,无报表
第一阶段,对象是账项,目标是账项审计,最早是自己查自己——制度审计,对象:账项,目标:防止舞弊,检查错误
第二阶段,账项放在一张纸上,资产负债表(当时无利润表)——资产负债表审计,对象:资产负债表,目标对资产负债表的公允性(当时没有规范就没有合法性)
第三阶段,定期计算利润成为必要,开始有利润表,形成报表体系,公司变成公开之后,社会稳定,对外筹资,必须按照相同的标准,要有规范——财务报表审计,目标:公允性和合法性
详细审计——抽样审计(抽多少、怎么抽)内控好的,少抽,内控差的,多抽,叫制度基础审计,抽样要看对方内部控制好坏
控制环境有问题,这种情况下,内控好没用,最早的舞弊都是下面人干的。
例如,停车收费,每小时10元,人工收费,10小时,100元,票不要,停一天给对方个人50,原来的舞弊都集中在具体的操作人员;现在一杆一车,计算机化,现在舞弊计算机程序改了。
根本不在内部控制本身,而在控制环境。
——风险导向审计,就看大环境
要知道哪里存在风险,文化、背景、风险领域直接决定审计方向。
风险导向审计大题中必考,最后一道大题一般是风险导向审计。小题一般是制度基础审计(内部控制设计是否合理,执行是否有效)。
6.3审计 +t9$*i9`L
审计是一个系统化的过程,终点是审计报告,起点是该不该接受委托。 A:-M RhE9X
A财报的声明 B找出声明的证据,其特征是充分和适当 C看其是否符合既定的标准(a会计标准b审计准则c专家意见d解释公告e良好的内控f行业惯例)判断相符程度以及证据是多少出具审计意见 v+), u
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独立性是三位一体的概念a审计主体b审计对象c审计目标(这三个其实是同一个东西,例如,资产负债表和利润表是一个东西,都是反映企业的,横看成岭侧成峰) %OV)O -
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教材体系安排:首先讲这个职业,第一章,然后讲这个职业面临的风险,出现风险怎么规避,如果规避不了怎么办,然后要规避风险怎么办,第二篇,职业道德,要十分高尚,什么该做什么不该做,在业务层面遵循审计的规范,就相当于第三篇,然后就出去干活了,循环审计,最后审计报告。 \Zn%r&(
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第二章 注册会计师的法律责任 m'!smSx8
为什么CPA会陷入法律纠纷,陷入了怎么办,不陷入有几种情况 xr;:gz!h
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第一节 注册会计师的法律环境 ~BUzyc%
CPA的法律环境:都是对方惹的祸,但是并非都是对方的错(替罪羊理论) n?UFFi+a
当一个企业发生了危机困难,出问题的时候,最典型的是经营失败,更多找会计师事务所。事务所是没有权限的,仅仅是个中介机构,出了问题没人保护。政府审计有审计署,内部审计也有头。只有事务所是一张嘴巴,你不改我改,你改我也改。对方错了,你不改,我改审计报告,改成否定;对方改了,我把否定改成无保留,不大听话改成保留意见。 $]
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当企业经营失败,通常将责任推给了CPA,这中间隐含了一个十分重要的概念——审计风险。例如,对方账做对了,我查了半天说你做错了,出具了否定意见,这不是审计风险,误拒风险不是审计风险。对方做错了,我没查出来,叫审计风险。换言之,如果对方不干坏事,我做错了,都没事;对方做错了,我没查出来,出具了标准无保留意见,叫审计风险。 =\QKzQ'BC
对方干坏事——都是对方惹的祸 {vp|f~}zTw
如果我查出来就没事了——但是并非都是对方的错 4 !q4WQ ;
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自己哪些事没做好:第一个,违约了,没干好,讲好存货监盘,没时间,人手不够,地方太远不爱去;第二个,过失,又分为一般过失和重大过失,大家都认为重要的没查出来是重大过失,一般过失常常有,怎么区分一般过失还是重大过失,界限十分难以把握,一般有两个标准:重要性(例如,高考把身份证忘了,这个不可饶恕,这肯定是整个事件中的关键事件,如果是笔少带一只,这个还可以忍受,笔没带,这都没有问题,在考场上还可以实行替代程序,谨慎的会带2-3只,可以借。什么叫重要:这个项目的差错会影响到别人的重大决策判断)和内部控制(例如,考前,爸妈会说身份证带了没有,闹钟定好了没有。大家都认为重要的应该要有内部控制。乘车,看看那身份证带了吗,车票有没有,这叫内部控制的自我评估。自身有个评估系统。)以这两个标准来判断重大过失,隐含的意思就是CPA通常情况下不存在重大过失,这是CPA减轻责任的一个重要借口。如果内部控制串通作弊,这不是我责任;第三个,舞弊,明明知道对方造假,跟对方一并造假,明知道对方有问题,不报出来,销毁工作底稿。这三种情况导致会计师事务所卷入被审单位的法律纠纷中。(考试多数考过过失) #Epx'$9
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第二节 注册会计师的法律责任 Q;V
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真的涉及法律责任,应当有哪些 u|.c?fW'3
第一,民事责任:赔钱 w[K!
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第二,行政责任:CPA——吊销证书,多少年之内禁止准入;事务所——行政处罚,吊销执照,没收违法所得 >`0l"K<
第三,刑事责任:判刑 ]-rhc.Gk@1
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相关司法解释(8分) 2cB){.E
背景:告事务所不受理,没有标准,审计准则只是行业的标准,司法部不认,那只是家法。97年针对验资出53号函做出规定,07年出56号,审计准则具有法律地位,显著提高了法律地位。 A89n^@
1、什么情况下人民法院受理涉及事务所的诉讼:审计业务活动,不实报告,并致使利害关系人遭受损失的事情。
7U3b YU~;
①审计业务:P17 四项:通用财务报表审计,合并、分立、重组,验资,法规规定的其他审计业务(仅限于审计业务活动) F2N)|C<
②不实报告:第一,执业的原则底线P17——没有执行审计准则,而且审计准则要经国务院财政部批准;第二,具有虚假记载,误导性陈述或者重大遗漏的。只有30,写了80,高估50,不实。多的叫不真实,少的叫不完整。即不多也不少代表真实。 9s.x%m,
③有关利害关系人:一种是与被审计单位从事交易的,以审计报告作为依据的,另一种是从事与被审计单位有关的,如买卖股票、债券的。 03%`ouf
2、诉讼当事人的列置:首先告被审计单位,只告事务所的,法院必须将被审计单位作为共同被告,有些事务所是分支机构,网络事务所,要把相当于总部作为共同被告。相当于后面的赔偿问题,先被审单位赔,要是验资应该是抽逃资金的人赔,再不够才是事务所赔。 'j#J1xwJ
3、归责原则和举证的责任分配:首先责任应该由被审单位承担主责任,然后是事务所的连带责任和补充责任。过失——补充责任,故意——连带责任 RaT_5P H~g
6、事务所的免除责任事由(5条,后面两条是验资的,案例中的简答题) Vgj&hdbd
第一,已经遵守职业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误; bG|aQ2HW
第二,审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实; u%s@B1j
第三,已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明, x;w^&<hQ\
第四,已经遵照验资程序进行审核并出具报告,但被审单位在注册登记之后抽逃资金; >u-6,[(5X*
第五,为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资。 u
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7、赔偿顺位和赔偿责任范围 ^xNs^wC.
被审单位赔,不够,验资由出资人赔,再不够,事务所赔,仅以不实金额为限 34Fc
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I,nW~;OV0
规避风险的方式:第一,严格遵守职业道德规范;第二,在执行业务过程中严格遵守执业标准。 #GlQwk3
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第三章 职业道德基本原则和概念框架 第四章 独立性 z5>
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1、职业道德基本原则:6条 &*e(
第一,诚信 en5sqKqh+
第二,独立性 |
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三方关系:被审单位,事务所,委托人,都保持独立。 TV['"'D&i
包括形式上独立和本质上的独立。本质上的独立是审计人员在编制审计计划,执行审计程序,形成审计意见过程中保持一种独立的形态。更多关注形式上的独立,不应该与被审单位有直接的利益关系或重大的间接利益关系,并且与主要的当事人他的直亲属不应该在被审单位担任要职或关键的位置。去年账我做的,今年跳槽到事务所。 hoDE*>i
第三,客观和公正• 6-+q3#
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第四,专业胜任能力和应有的关注 _Yms]QEZ
有没有能力从事这个职业。 `pTCK9
专业胜任能力:能力的获取和能力的保持。获取——前段知识积累和经验的积累。保持——后续教育。 Dp8`O4YC
应有关注:一般叫职业怀疑态度 hoOT]Bsn
第五,保密(做一个聋子哑子瞎子,把事情烂在肚子里) #+Pk_?
第六,良好的职业行为 &Q>tV+*
把自己做好,不要讲是非(不要管别人) zK_+UT
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2、职业道德概念框架 +n>_NVe
首先必须意识到什么情形会对这个职业带来潜在的威胁,然后知道潜在的威胁找到怎样的防范机制 Q ,`R-?v
有哪些威胁: 8M~^/Zc
(1)自身利益(P49 13条)(第三章讲框架,第四章具体的) IQm[,Fh
例如, \-h%z%{R
第一,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 qs|{
近亲属:父母、子女、配偶、兄弟姐妹(考试外婆不算) &yabxl_
防范措施:直接经济利益——调离,不接受;间接经济利益——要把重大变成非重大可以干,原来持有10%,现在持有1% $oo`]R_
要么调离,要么减持 z2
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第二,审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 l$\OSG
其他近亲属:配偶的兄弟姐妹,兄弟姐妹的配偶 C 7a$>#%
第三,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 AWG;G+
第五,项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 !#[=,'Y
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(2)自我评价 ;
Pd nE~
给对方提供会计报表服务的,声明是CPA做的,认定也是CPA做的,不可以,有两种表现方式:一种是整个事务所都不可以做;另一种是同一家事务所的不同人可以做。例如,一个上市公司资产评估,就不能做审计,但是非上市公司可以做,要求不是一个人。一个事务所提供财务报表的编制服务,同时事务所的其他的CPA可以对会计报表进行审计。 jfOqE*frl!
导致对独立性和职业道德规范的潜在威胁 p!_3j^"{
X%sMna)
(3)过度推介 }}Kjb
事务所做单位的保荐人,推介公司股份 HO`N]AMw
d'okXCG
(4)密切关系 kgl7l?|O
存在长期的雇佣关系,会产生关系密切的关系,对职业道德的损害,签字注册会计师一般是5年轮换。 ^DQp9$la
nl\l7/}6
(5)外在压力(比如利用黑恶势力施加的压力) !%lcn
O
K8?]&.!
持有客户5股股票,直接经济利益,要回避 d OYEl<!J
直接经济利益:全部处置,回避
A|90Ps
间接经济利益:处置,回避 /E32^o|,>
防范:事务所层面中的质量控制(7个方面)——最后一章 ~ZuFMVR
具体业务层次方面 {~y,.[Ga
4owM;y
专业服务委托 c2o.H!>
第一,客户委托:要对被审单位的诚信程度、道德做评估、合理的商业目的 V:Lq>rs#
第二,接受业务,看自己能力,十分关注独立性和专业胜任能力 ~rl,Hr3Zo
第三,与被审单位签订审计业务约定书,业务变更要遵循对方意见,告知被审单位 yd>b2 M
Z6S?xfhr'{
客户寻求第二次意见 !Y95e'f.x
前后任CPA的问题,客户对前任意见不满意,想让后任签署与前任大致不相同审计意见,后任首先要被审单位同意,同前任沟通,接的时候要沟通,审计的时候也要沟通,如果被审单位不愿意,要提供什么意见 1OOMqFn} L
6A;,Ph2
收费 c*~/`lG
事务所一般按日工资或小时工资收费,不能按审计结果收费即或有收费,大部分情况下是被禁止的。 d7
W[.M$]
有些业务本身就是或有收费的,例如资产评估,根据标的物大小收费。 |Vj@;+/j
法规规定之外不得或有收费。 v|K'M,E
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独立性一般也是8分(这些分要求一定要全部拿到) @}oY6cW;B*
在独立性中一定要区分事务所、项目组成员及其主要近亲属与被审单位直接重大经济利益关系与正常商业活动区分开。例如,在建行贷款买房子,去审计建行,正常的商业行为。 q[
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第五章 审计目标 =mQdM]A)2
第一节 财务报表审计总目标与审计工作前提 !^FR a{b
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一、财务报表的编制
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通用财务报表审计的对象是财务报表,财务报表中有两种表现方式: jY|fP!?[
第一,通用的财务报表(适用财务报表的一种编制基础:会计准则和相关会计制度,上市公司执行2006年颁布的企业会计准则,更多企业执行2001年颁布的企业会计制度,金融保险企业执行2001年版金融保险企业会计制度,小企业执行小企业会计制度,还有不少企业执行1993年的行业会计制度。还有一些奇怪的会计制度:典当行会计制度,另外3个国家单独批准的:奥运会会计制度,三峡工程会计制度,上海世博园的会计制度。) mFa%d8Y
第二,可接受的财务报表编制基础(有些特殊目的的,根据管理层、治理层编制的特殊目的,例如,税务会计,清算会计,现金收支基础的,管理用财务报表) N0POyd/rL
4b/>ZHFOF;
一般不加说明的指通用财务报表 |3SM
TilCP"(6D
适用的财务报表编制基础:与会计事项相关的法律法规,司法判决(例如,单位接收捐赠,借:银行存款,不能分配,贷:资本公积,还可以贷:营业外收入),职业道德的要求,财政部准则制定机构颁布的具有不同实用性的会计解释(4个解释公告),针对新出现会计目的发布的具有不同实用性的意见(4部专家意见 轻轨折旧:倒年限总和法,5年,第一年1/15,第二年2/15。折旧越来越多叫递增折旧法,前面20分一班车,人少,后面5分钟一班车,人多,后面损耗大),得到广泛认可的、普遍使用的行业惯例(例如,煤炭企业的折旧提取,根据煤炭的产量每吨提2.5,惯例是不贷记累积折旧,而是贷记资本公积;还有很多行业成本计算,借:库存商品,贷:原材料) ,|lDR@
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特殊目的的编制基础:公允列报的编制基础和遵循性的编制基础 t8:QK9|1
公允列报的编制基础:哪些应该报进去,有些没有所谓的标准,只能是公允表达,一种合法,一种公允,当没有标准的时候,商定的时候,一般用公允表达。例如,现金制 6VQe?oh
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二、财务报表审计的总体目标 U1y8Y/
总体目标:合法性(被审单位财务报告编制是否遵循了所适用的财务报告的编制基础)和公允性(最核心,对合法性的背离程度,是可容忍的程度,考试总分100分,60分及格,不合法最大可以40分,定义为可容忍的误差) M!D&a)\
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怎样评价被审单位编制报表的合法性:第一,要找到会计政策是否符合财务报告编制基础,是否符合被审单位的具体情况;第二,管理层做的会计估计是否合理(例如,折旧年限,房屋建筑物折旧10年,应该不恰当;矿山10年,可以;电脑,3年);第三,信息质量是否符合规定要求(相关性,可靠性,可比性);第四,财务报表是否做了充分的披露。
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评价财务报表的公允性:经管理层调整后的财务报表是否与CPA对被审单位及其环境的了解一致,有些方面要匡算有些方面要细算,账细算出来的比不上匡算。例如,应收大概多少,毛利多少,历年的管理费用占应收的百分比多少,匡算下来八九不离十。分析程序。 g-8D1.U
hziPHuK9,
财务报表整体是否合理 !$Whftg
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三、审计工作前提 5z=.Z\M`8
1、前提:要求被审单位管理层、治理层做3件事,第一,按照会计规则编制会计报告——声明;第二,应该有良好的内部控制,包括设计,执行和维护,以保证编制的财务报表不会出现重大的错误,好的内部控制能够防止发现并纠正重大错报;第三,为审计工作配备必要的资源。 7ZR0cJw;
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2、CPA的审计责任,做两件事:第一,保证审计报告是真实的,审计报告要有充分适当的审计证据做支撑的,得到恰当的表达;第二,要保证审计报告合法性,出具的意见要按照准则出,报告要有依据可循。 bSvr8FY3d
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Y#^C
被审单位的治理层、管理层的会计责任与CPA的审计责任不能相互抵免,出问题了不能相互减轻。 l6~wm1vO
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四、执行审计工作有一个基本要求: +aoenUm5
第一,遵循相关职业道德的要求(6个); ??
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第二,有关职业怀疑(4条) ]Dd}^khv
①相互矛盾的审计证据,一种程序结果是A,另一种程序结果是B,应当采取的措施:追加或者替代审计程序(优先选择),如果不能追加、扩大、替代审计程序只能是无法表示意见。 3I.0jA#T&/
②引起对审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息(例如,征求律师意见,看都不看就签字) AbA_s I<;
③表明可能存在舞弊的情况 P
?A:0a
④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形(比如一起吃饭观察得来的信息) Gzw9E.Hk
没有保持职业怀疑导致风险增加的情况:忽视异常的情形,从审计观察中得出审计结论时过度推而广之 sgfci{~
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C~ u.
第三,审计证据和审计风险(每年一道):反向关系 {^V9?^?d (
例如,考不及格的风险就是审计风险,要想把风险降低就要多看书 (O-.^
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[~Vj(H=KwI
第四,审计的固有风险 xN +Oca
根源:财务报表的性质,注意现金的账99%的单位都是不对的,存货,计价方法不一样有显著差异。 EpUBO}
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①抽样审计有风险,②对方串通作弊 K*sav?c
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第二节 认定与具体审计目标 A8T75?lL(
3k_bhK zI
将总体目标细化为具体目标,连接天堂到地狱的阶梯。考CPA就是一张纸,非常6+1 <nk7vo?Ks
审计对对方的认定进行再认定的过程 DOB#PI[/
首先找到被审单位的认定,然后根据既定的标准对认定进行再认定 |x+g5~$
认定:是管理层对财务报表做出的明示或者暗示,显性或隐性的表达,CPA将其用于考虑可能发现不同类型的潜在错报。 \C &V)/
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认定分3个层次: */)O8`}2
第一, 审计期间交易或事项相关的认定,交易一般被界定为两个不同利益主体之间财富的交换,一般产生损益;事项是一个利益主体之间的资源变动,一般不引起损益的变动。例如,东西卖出去是交易,进利润表;车间里领用原材料是事项。 S9k
A69O
交易或事项的相关认定:5点 I(Gl8F\c~
1、发生(没卖出去说卖出去了,代表发生认定是有问题的) B }t529Z
2、完整性(明明发生过说没发生,证明完整性有问题。例如,明明销售了1000件,他说销售了300件,完整性有问题。) 08MY=PC~R
3、准确性(金额是否准确。小计,合计,勾稽关系是否清晰) $i9</Es
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4、截止(东西销售出去了,说没有销售,不完整,库存商品也不要结转成本,截止才没有问题,盘点的时候既然没有做销售,也要盘点进去,三者一致才是截止。多算少算也算截止,那是广义的截止,与发生和完整重叠;狭义截止:如果算出去了,成本算出去,盘点不能算,如果没出去,成本没算,盘点也有,三者要一致。例如,去上课,人到心到。如果人到了,去上税法了,代表截止有问题。) |6o!]~&e$1
5、分类(怎么摆在报表的项目中,实际上是确认的问题。例如,1000万股票,借:目的是成立子公司,合营企业共同控制,参股对被审单位形成重大影响——长期股权投资,三个都没有,看是否有活跃的市场报价,如果没有不管何总目的都是长投,如果有,短期投资——交易性金融资产,长期投资——可供出售金融资产。会计的确认问题就是分类,何时记是截止) k%Wj+\93f
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^jT
第二,期末账户相关的认定。4点。 8$~^-_>n/
1、存在(账上有,实际没有,存在有问题) ! lxq,Whr{
2、权利和义务(权利不同于法律,固定资产还包括控制权,不只是所有权,存货无控制权;义务也不同与法律,会计上有个推定义务,例如预计负债) K'f`}y9
3、完整性(仓库1000件,账上只有800件,不完整) mz m{p(.
4、计价和分摊(留下来的叫计价,死掉的叫分摊。涉及很多会计政策的选择问题,例如长投成本法和权益法) k;(r:k^
zXZXp~7)
第三,与列报相关的认定。4点, h]>7Dl]
1、发生以及权利和义务 ko+fJ
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2、完整 M"s+k
3、分类和可理解性(报表使用者能否看得懂) 4d63+iM+}
4、准确性和计价 W!o|0u!D
#D ]P3
区分两个概念:发生,高估,明明只有100,说有1000,明明1000,只写了800,完整性有问题,防止低估的,发生针对利润表,资产负债表是权利和义务 yB5JvD ?
管理层13个认定,三个层面相辅相成,交易和事项是起端,最终结果是会计表达,表达的基础是账户。
第三次课 =O
amN7V=
审计目标要了解4个方面 FI8vABq
目标讲到底就是对被审计单位的声明进行再认定的过程。 :ZsAWe{%,J
首先必须知道被审单位的声明包含哪些方面——行话就是对被审单位的认定进行再认定的过程——被审单位的认定:三个层面,13点 77H"
=
然后,总体目标:合法性和公允性(对错报的可容忍度) ;)23@6{R%
一句话:在审计考题中,金额越大的越往无保留意见方向走,金额越小的往否定意见方向走。 n`.JI(|
第三,具体目标:三个层面,13点 M97MIku~9
发生、完整性——讲数量,不涉及金额,有些个别涉及金额(例如,库存现金,1枚硬币1元钱,涉及金额;存货,非货币性项目,不涉及金额)明明是100,他也是100,是对的;如果是110,发生或存在有问题;明明100,他90,不完整;如果单价是1块钱,他写1块1,这是不准确。折扣2%写成3%是不准确。 0Z1';A3
会计中大部分项目金额是数量*单价 *n x$r[Mqj
分类——贷方发生了,找借方,借方首先要区分是利润表还是资产负债表,利润表叫死,资产负债表叫生,资产负债表的最终是要归到利润表的。 :-tMH02c
会计中涉及控制权:融资租赁、长期股权投资、金融资产的转移、应收账款
{v}BtZ
Qpocj:
第四,无论是总体目标还是具体目标,通过一个系统的过程来实现的——必须牢牢把握这个流程 r) g:-[Ox9
①接受业务委托 -LU%z'
事务所与客户签订业务约定书 BF/l#)$yK
要做很多判断:第一,能力够吗;第二,对方是否诚信;第三,独立性 C+%6N@
②计划审计工作 !6FO[^h||H
一般做3件事:第一,编制计划之前要做初步业务活动(调兵遣将的问题,包括独立性,专业胜任能力以及被审单位潜在的风险在哪);在资源(人员配备和时间)一定的情况下,在做制定总体审计策略和具体审计计划。 :6jh*,OHZl
③实施风险评估程序(11章) C$4!|Wg3
必须的程序。通过对被审单位及其环境的了解,找到可能存在重大错报风险的领域,以配备资源,做为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 !X4m6gRaP
有些直接涉及报表层,例如,管理层舞弊,领导人59岁,风险很大。 HlOn=>)<
程序是了解被审单位及其环境,然后识别和评估财务报表层次和认定层次中的重大错报风险,包括特别风险,包括仅靠实质性程序无法应对的重大错报凤险。 nduUuCIY.
a.报表层次重大错报风险:整个环境出问题,每个报表项目被审单位都可能出错,12章应对措施。 })umg8s
b.具体认定层次中的重大错报:有一两项目可能出现重大错报,其他的没问题,专门有应对措施。 S0w:R:q}L
c.特别风险:必考题,涉及舞弊的,涉及到判断估计的(例如,套期保值,一张合同摆在那,是投机还是套期呢),涉及期末异常交易(例如,12月31日突击开票)。 h'.B-y~c
d.仅靠实质性程序无法应对的重大错报风险:特别是信息化程度比较高的(第10章)账上没错,系统错了。 z#*>u
40分左右,4个风险,4种应对措施,要踩点踩对(总结4种风险的情况及应对措施) ^tY
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④实施控制测试和实质性程序 +}x\|O
控制测试并不是必须的程序,只有两种情况下才实施控制测试:一种是在风险评估过程中,对内部控制进行初步评估后,预期内部控制是有效的,才对内部控制进行进一步评估;另一种是仅靠实质性程序无法确定的问题。内部控制主要通过信息系统来实施,必须进行控制测试。 '0<9+A#
实质性程序:非常6+1 "0aJE1)p:
1叫分析程序 dLbSvK<(I
6叫细节测试:检查、观察、询问、函证、重新执行、重新计算 ymb{rKkN3
即做控制测试又做实质性程序——综合程序 控制风险*检查风险 S*V!t=
⑤完成审计工作和编制审计报告 a: 2ezxP
过程十分漫长,完成审计工作之前要瞻前顾后:瞻前——期初余额审计,顾后——包括3个方面,考虑持续经营能力,或有事项,期后事项。 4SJb\R)XK
过去的事,我是能查得出来的,未来的事是不清楚的。但是会计报表为未来所用,关注未来。未来搞不清楚,找两个救命稻草——管理层声明和律师声明(两根救命稻草,但千万不能当真)。汇总审计差异,提醒对方调整或者披露,对方调不调无所谓,我意见摆在那,经过调整后的会计报表复核汇总,与被审单位管理层和治理层进行沟通,形成审计意见,最后撰写审计报告。 4 u=v
*nSKIDw
计划的目的:效率,效率代名词是审计证据的数量;中间阶段的目的:效果,效果代名词是审计证据的质量。证据数量够了,质量不够,追加审计程序,实施替代程序。 \49s;\I]
~oz??SX
第六章 审计计划 Slv91c&md,
c Rv#aV
前端:有事务所接受业务,假设前端发生过 TjS&V
审计计划谁编:项目经理、项目很大(例如,中石油的项目),一般是项目合伙人 >';UF;\5]Q
经常使用的3个词:项目经理,项目负责人,项目合伙人(项目很大) tt A'RJ
5;X r0f
第一节 初步业务活动 [Om,Q<
l#TE$d^ym
一、这些人在编制审计计划的时候第一件事要做初步业务活动(在编制总体审计策略和具体审计计划之前) J1Run0
主要做3件事: e.WKf,e"X
第一,针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(讲到底依然是独立性的问题); @a (-U.CZ
第二,评价遵守职业道德规范的情形; ?N=`}}Ky-
第三,就审计业务约定条款达成一致意见。 K(#O@Wmjq
然后和对方谈清楚责任,回到第五章。基本前提:被审单位认可其责任 mo"1|Q&
被审单位责任有三条:按照会计准侧做账;建立内部控制(有3条:设计、执行和维护);配备必要的条件(P82) TTGWOC
Xi0fX$-,
我们的责任:保证审计报告的真实(有审计证据支撑)和合法(你的意见我是理解了) kD}vK+
) uTFId
二、审计的前提条件 3fxcH
1、财务报告编制基础——合适的编制基础 yof8L WXx
2、就管理层责任达成一致意见 r7FpR!
q!{>Nlk
三、审计业务约定书 XD Q<28^
(一)是一份商业合同,从事审计工作以合同作为依据,约定这些内容: v8K`cijSS
1、财务报表审计的目标和范围 vZ1?4hG
范围:4张报表——资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及财务报表附注,结果沟通的时候,合并报表是不是在范围内,集团报表审计,网络事务所,内部审计报告是否包括在内,实务中与收费有很大关系。例如,一年给固定70万,总给报告,其实应该要单独收费的。 (0["|h32,
2、注册会计师的责任 0ax;Q[z2
两条:合法性和真实性 U(2=fKK;
3、管理层的责任 n(W&GSj|u9
三个方面 fR]KXfZ
4、对方财务报表的编制基础 $f=6>Kn|^]
是适用还是适当。适用是刚性的,上市公司只能是采用06年版的企业会计准则;适当的是量身定做的。如果采用适当的编制基础,必须做项目质量控制复核。(因为标准本身具有争议,例如,考了5年,最后一门57分,复查给及格,其他人基本没有多大的嫉妒性,都可以忍受,可接受,叫适当)注意适用适当出考试题 x/ix%!8J
5、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 >D%
带一些强调事项段。 L*cP8v4
o,RiAtdk
(二)审计业务约定书的特殊考虑 Aw&0R" {
1、比如考虑一些特定的需要,被审单位可能要求对某些项目专门做审计报告,如存货在报表中所占比重较高,可能希望对存货单独出审计报告,叫特殊项目审计。 NueuCiP
2、组成部分的审计 CU:HTz=
3、连续审计 3mhjwgP<nn
签字注册会计师5年轮换一次(实务中,5年以后,工作没换,只换签字) u.Tknw-X
初次做审计,重点在实质性程序,时间长了为什么更容易出事,就是因为在后面更加依赖内部控制,给你骗了都不知道,要强制进行轮换。 ]f>0P3O5&
4、审计业务的变更 &gcZ4gpH
专门有期初余额审计。事务所做了一半,不让做了,涉及很多问题,包括被审单位存在收买会计政策的可能性,同时在审计规范中与下一个事务所沟通。 0:JNkXZ:
_'l"Dk
涉及上一章,审计期间,都与这个主题有关系 xlH3t&i7
.DM-&P
第二节 编制审计计划——总体审计策略和具体审计计划 tIS.,CEQF
O8~RfB
一、总体审计策略——是一个战略问题。 mpQu:i|W
考CPA总体目标,计划一般3-4年,最好3年,底线4年。策略:先考难的还是先考简单的?策略就是审计的方向问题。 R6TT1Ka3c
1、审计范围 Pn l}<i
代名词就是审计对象,有些章节中范围还包括样本量。 |g'ceG-
2、报告的目标、时间安排及所需沟通的事项 biV NZdA
3、审计方向 8erG](
怎么做?到底依赖不依赖内部控制?还可能涉及实质性测试。还有更加细节的方向:顺查or逆查,高估——逆查——从报表到凭证;例如,50人,来了60人,第60个人,叫什么名字,学号多少;如果60人,来了30人,点名,低估——顺查——从账簿到报表。(每年必考) Zv(6VVj
会计:先看财务报告那一章,然后往里面填东西,货币资金怎来的,应收账款怎么来的。 [Sj"gLj
4、审计资源 ozKS<<
人员、时间 *c
9S.
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二、具体审计计划 }R/we
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第一个阶段,现场阶段,叫出外勤。 a#lytp
1、风险评估程序 Q\>mg*79
包含内容——两句话解决:通过对被审单位及其所属环境的了解,评估四个层面中的重大错报风险 FY`t7_Y?GV
四个方面:报表层次,交易认定层次,特别风险,仅依赖实质性程序无法应对的重大错报风险 }rUAYr~V Z
了解以后在展开七个方面 CY.4 >,
2、计划实施的进一步审计程序
: 76zRF
控制测试并不是必须的,不能统称进一步审计程序,展开有两种:一个是直接到实质性程序;一个是控制测试和实质性程序——综合方案 o]]sm}3N
3、计划其他审计程序 =R "LB}>h}
实质性程序有非常6+1,那是写在台面上的,还有很多方法不能写到台面上的。比如,约谈,酒后吐真言,看报刊杂志,网络中的负面消息——看股民评论,关联方(结婚典礼能搞清,大公司开年会的时候,潜伏的都出来了),教材不好写,都叫其他审计程序。 *qu5o5Q
CDoD9Hq,
三、审计过程中对计划的更改 AD+OQLG]`
一定要经过上一层级中的合伙人进行复核 t+K1ArQc
审计计划必须在出外勤之前下发给小组所有成员 d2TIG<
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7!wc'~;
四、指导、监督和复核 p:W{c/tV
对审计项目的管理:项目质量控制尊则要求对出门在外的项目实施3个动词——指导、监督和复核。(最后一章) qHT73_R
PpH
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第三节 审计重要性 ?J-\}X
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不同事务所中最核心的商业机密 =iH9=}aBFC
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一、概念 eiXl"R^
1、含义:被审计单位财务报表错报漏报程度,在特定的背景下会影响到报表使用者的判断,这个严重程度称为重要性。 %hlgLM
2、重要性的特征: R+_!FnOJ
①针对会计报表有高估有低估,有错报漏报,错报代表高估,漏报代表低估。 KuW>^mF(I
为了以后方便,通常以错报表达。数学上是以绝对值表达的,实际上是加总起来的。 \hn$-'=4
一个项目可能错了,但是只要会计报表瑕不掩瑜就行,例如,报了6门,过了5门。要看整体是否可以接受。报表中某个小项目有问题,性质大的可能影响报表意见,考的很好,但是审计没过,保留意见,再加个强调事项段,钱老师忽悠我。 pe<T"[X
②在特定的环境,特定的背景下,不同的背景是不一样的。同样100,别人考90,批考卷批错10分,没问题,及格赛没问题,如果是选拔赛就不一样了,考90和考80就不一样了。 :LlZ#V2
例如,固定资产错100万和现金错10块钱,现金可能要比固定资产100万敏感 9Ofls9]U
③影响是针对会计报表使用者 8I Ip,#%v
不要站在自己的角度考虑问题,要站在会计报表使用者的角度去考虑。 j
dz IU
本科会计,考了30分,丢人,本科不是会计,考多少算多少,无所谓。 gf?N(,
复旦大学法律系,经济法考不过,丢人。 G:y+yE4
④最终的重要性水平是账户层次中的可容忍误差 '$eJATtC
最终的重要性是落实在具体账户或交易层次 &=kb>*
例如,100分,60分及格,第一题最多丢5分,第二题最多丢6分 A\W)uwyN
账户指资产负债表,交易指利润表 e]CoYuPr
最终的结果表现为错账的更正 TD%L`Gk
,LP^v'[V7
二、重要性和审计风险 _!!Fg%a5"R
总分100分,60分及格,重要性的量度标准叫重要性水平,重要性水平40 z"mpwmv5
重要性是定性,重要性水平是定量 I>##iiKN
40和30比,30的不及格概率高,重要性水平是30,70分及格,如果80分及格,重要性水平20是不及格概率大——方向关系。如果是100分及格,不考了,如果重要性水平是100,还用考吗,一边交报名费一边拿成绩单。——要权衡 qj `C6_?
bwcr/J(Nb
重要性与审计风险反向关系 TI\xCIH
"RM\<)IF
两个层次的重大错报风险——会计报表层次,具体认定层次 cD=IFOB*GD
特别风险和仅靠实质性程序无法应对的重大错报风险一般也只具体认定层次的,例如,估计有问题,应收账款,估计有问题,资产减值。坏账准备,存货跌价减值准备不叫资产减值,长期非货币性资产才叫资产减值。资产减值是不可以恢复的,坏账和存货跌价是可以恢复的。 yimK"4!j5A
0TSB<,9a[
三、3*2法 rV4K@)~
3——两阶段的应用,两方面的考虑,两层次的确定(每个中间又含着另外两方面的内容,一共6句话) :Ocw+X3
(一)两阶段的应用 mlCg&fnDB
1、计划阶段 N3*1,/,l.
要运用重要性水平:目的是提高效率,效率代名词是样本量大小。确定所需要审计证据数量的高低,具体表现有三句话: ^\kH^
①重要性水平和所需要的审计证据数量之间是反向关系 #
5U1F[
②容易出错的项目,重要性水平定的高一点(考点) #HW<
@E
例如,小男孩打架,父母不管,正常,要是小女孩打架,就不正常了 /HS"{@Z"h
常在河边走,鞋湿了很正常,在沙漠中走,鞋湿了,这有问题,这水哪来的,要查明白 L &hw-.Q
存货出错,正常,天天发生,大家都觉得这个错正常,就不用在这上一直查,站在报表使用者的角度考虑问题 mwyB~,[d+W
哪些容易出错:经常发生的,存货,应收账款,应付账款,重要性水平定的很高。例如,错了100万,标准无保留意见。 t1"#L_<e
③计划阶段重要性水平定的低一点 Zd%wX<hU"
将来出现意外有一个缓冲的余地。 +
d 3
例如,60分及格,重要性水平是40,按照70、75分来复习 ,hT.Ok={36
计划阶段重要性水平定的低一点,跟最终结果的重要性水平去比,多出来的叫安全边际,提前量。60分及格,重要性水平是40分,要按照70分去准备,重要性水平要定为30,30和40的差额部分叫安全边际,边际越小,考试越敏感,越容易错乱。 E/*&'Osq
主要讲定量的,还要讲定性,审计证据数量的大小,量度到底怎么定在第十章审计抽样。 &xhwOgI