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[知识整理]2012年注册会计师综合阶段机考真题卷一（A卷）答案 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-08-23

参考答案及评分标准
1．针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。（2分）
答：明星会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

    （1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
    （2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
    （3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；
    （4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

2．针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。（2分）
答：福龙汽车2011年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：

    （1）公司治理机制可能存在“一股独大”的现象，可能存在大股东凌架于控制之上的风险。
    （2）福龙汽车考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市，可能为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表。
    （3）2011年开始使用新物流管理系统，通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计记录，对财务报表产生重大影响，IT信息系统的一般控制可能存在风险。
    （4）福龙汽车与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业绩风险。

针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括：

    （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
    （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
    （3）提供更多的督导；
    （4）在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解；
    （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

3．针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。（7分）
答：福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的主要进一步实质性程序如下：

    （1）部分汽车生产商要求福龙汽车必须支付全款后才能发货给福龙汽车，因此预付账款的资金占用较高，并且增长迅速（增长20%，超过营业收入的增长（8%））。预付账款的“存在”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
     ①获取预付账款明细表，分析2011年末较2010年末增长的原因；
     ②检查主要供应商的采购合同，关注货款支付方式的约定是否与财务记录相符；
     ③针对账龄长、大额等异常的预付账款调查原因并实施函证程序，并密切关注回函情况，分析回函差异；
     ④关注预付账款期后收到货物的情况。
    （2）福龙汽车存货余额较大，并且增长迅速（增长18%，超过营业收入的增长（8%）），且分散于各经销网点。存货的“存在”认定存在错报风险。如果福龙汽车购买的车辆无法及时实现销售，则可能导致存货积压的风险。存货的“计价和分摊”认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
     ①年末实施存货监盘程序；
     ②实施存货计价测试；
     ③根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。因汽车市场竞争激烈、更新换代快、产品价格变动频繁，在检查可变现净值的确定方法时应关注是否考虑了存货中车辆的库龄和适销情况；
     ④检查存货的期后销售情况。
    （3）部分资产用于贷款和授信额度的抵押。抵押资产的“权利与义务”认定及与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
     ①向银行函证抵押资产的状况和金额；检查与抵押资产相关的原始单据，如发票、合格证等；
     ②了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况，抵押资产是否已被或将被强制执行或处置；
     ③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
    （4）应收票据背书转让的会计处理可能存在错报风险。附追索权的应收票据背书，可能并不符合终止确认条件，但是资产负债表中应收票据的余额为零。应收票据和负债的 “完整性”认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
     ①获取已经背书转让的应收票据清单，针对在2011年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权，是否符合终止确认条件；
     ②函证应收票据和短期借款，不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。
    （5）与供应商返利的结算滞后，可能导致当期营业成本和存货采购成本的计算发生错误。存货的“计价和分摊”认定及当期营业成本的“准确性”和“截止”认定存在错报风险；由于返利涉及税收调整，应交税金的“存在”、“完整性”和“计价和分摊”等认定存在错报风险。针对这些风险，应实施的实质性程序主要包括：
     ①根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额，将计算结果与账面记录进行比较，调查差异的原因；
     ②检查根据2011年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于2011年确认为应收返利；检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当；
     ③检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。
    （6）福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在关联交易，可能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。关联方的与列报和披露相关的认定存在错报风险。针对此风险，应实施的实质性程序主要包括：
     ①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易；
     ②对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准；
     ③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行；
     ④检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。

4．针对资料（二）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（3分）

    答：（1）不对独立性产生影响。明星会计师事务所借出的员工刘飞帮助福龙汽车录入记账凭证不属于守则禁止的非鉴证服务，其录入系统的记账凭证由福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核，录入工作是属于日常性和机械性的工作，并不承担福龙汽车的管理层职责。刘飞不参与福龙汽车财务报表审计项目，明星会计师事务所已经对临时借调员工可能对独立性产生的不利影响采取了防范措施。
    （2）不对独立性产生影响。虽然刘辉在财务报表涵盖期间曾在福龙汽车的子公司工作，但只负责车辆保险业务，不对福龙汽车的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
    （3）对独立性产生影响。李楠的近亲属是福龙汽车的高级管理人员，且其在职期间也与审计业务期间和财务报表涵盖期间存在重叠。这种家庭关系会对独立性产生重大不利影响。

5．根据资料（四），假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司，代张民识别哪些子公司为福龙汽车集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。（1.5分）

    答：（1）北京公司、上海公司和广州公司2011年度的营业收入分别占集团合并后营业收入的40%、30%和20%，均具有财务重大性，均是重要组成部分。对于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用组成部分各自的重要性对其财务信息实施审计。
    （2）物业公司采用公允价值模式对所持投资性房地产进行后续计量，所相应涉及会计估计的判断事项可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，因此是重要组成部分。对于有特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对其财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的账户余额、交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
    （3）汽车用品公司2011年度的营业收入占集团合并后营业收入的2%，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，是不重要的组成部分。对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

6．针对福龙汽车2011年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。（3分）
答：可以采取的参与方式包括：

    ①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取更多对组成部分及其环境的了解。
    ②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。
    ③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
    ④设计和实施进一步的审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
    ⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议。
    ⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

7．根据资料（一）、资料（三）和资料（四），假定不考虑其他条件，判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议（无需列示会计分录），并计算调整建议对2011年12月31日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。（假定不考虑企业所得税的影响）（6分）

    答：（1）福龙汽车对配件公司采用权益法核算不正确。福龙汽车能够通过董事会对配件公司的经营活动实施有效的控制。福龙汽车对配件公司拥有控制权，应认定配件公司为福龙汽车的子公司，纳入合并报表范围。王声对福龙汽车拥有控制权。股权交易前，配件公司也由王声控制。王声对配件公司的控制从其2009年成立开始，福龙汽车购买配件公司股权是为了增强市场竞争力，均非暂时性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王声最终控制且该控制并非暂时性的。该项交易为同一控制下的企业合并。
    （2）福龙汽车将贸易公司纳入合并财务报表不正确。贸易公司虽然持股55%，但是根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派了1名董事参与贸易公司的经营，且所有重要事项的决定均须由双方的董事一致同意方可通过。福龙汽车和昌德公司一同对贸易公司实施共同控制，贸易公司是福龙汽车的合营公司，应采用权益法进行核算。
    （3）资本公积的影响金额为-130万元（-50-80）
    少数股东权益的影响金额－25.5万元（-445.5+420）。

8．针对资料（五）第1项至第4项，结合资料（三），假定不考虑其他条件，逐项分析福龙汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（7.5分）

    答：（1）会计处理不恰当。赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
    （2）会计处理不恰当。该未决诉讼为或有事项，当或有事项的有关义务同时符合以下三个条件时确认为预计负债：1）该义务是企业承担的现时义务；2）履行该义务很可能导致经济利益的流出企业；3）该义务的金额能够可靠地计量。由于法律顾问表示福龙汽车被王力起诉案很可能败诉并预计赔偿款为50万元，同时满足上述三个条件，福龙汽车应当就赔偿款50万元确认为预计负债。由于不能确定从零件供应商可以获得的补偿金额，故不能确认相应的资产。
    （3）会计处理不恰当。福龙汽车所持有的S公司股票已经发生减值。福龙汽车2008年3月以每股13元的价格购买的S公司股票，截至2011年12月31日，股价为每股4元，下跌约70%，故可以认为该投资公允价值下降是严重的。 S公司股价的下跌是由于其2010年度和2011年度经营亏损，并且预计2012年将继续亏损，故可以认为该投资公允价值下降是非暂时性的。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。福龙汽车应当将原计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失一并计入2011年度损益。
    （4）会计处理不恰当。福龙汽车获取的返利与采购量或采购额挂钩，应当按照权责发生制计算应收的返利并以采购额扣减相关返利后的净额作为存货的入账成本。返利视相关存货的对外销售情况在相关存货对外销售的当期转入营业成本。

9．针对资料（五）第4项，分析福龙汽车的流转税处理和发票的使用是否恰当，并简要说明理由。（3分）
答：采购时按照取得的全额增值税专用发票上载明的增值税金额做进项税抵扣的处理恰当。结算返利时的增值税处理和发票的使用均不恰当。实际收到/结算返利时，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期的增值税进项税额。应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。福龙汽车向汽车生产商收取的返利，不得开具增值税专用发票。根据增值税法的有关规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或由于市场价格下降等原因，销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可开具红字增值税专用发票。因此，福龙汽车可要求汽车生产商就返利开具红字增值税专用发票。
10．针对资料（五）第5项，假定不考虑其他条件，分析福龙汽车的企业所得税处理是否恰当，并简要说明理由。（1.5分）
答：所得税处理不恰当。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（2:1）时，超过部分所发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。王声对福龙汽车的长期借款为15亿元，股权投资为7亿元，已经超过规定标准（2:1），超过的部分1亿元相对应的利息费用不得在企业所得税前扣除。
11．针对资料（五）第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断福龙汽车的营业外支出明细项目能否在企业所得税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。（3.5分）
答：税收滞纳金不得在所得税前扣除；合同违约金是正常经营过程中发生的支出，可以在所得税前扣除；直接捐赠给希望小学的捐赠支出不是通过公益性社会团体捐赠的，不得在所得税前扣除；固定资产处置损失是在实际处置过程中发生的损失，是实际资产损失，可以在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；存货被盗的损失，应当向主管税务机关提供证据资料证明其符合法定资产损失确认条件且会计上已作损失处理的年度申报扣除。存货被盗损失应为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额。
12．针对资料（六）第1项至第4项，指出王方在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。（2分）

    答：（1）穿行测试的结论不恰当。了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。项目组成员刘伟应当进一步对内部控制执行相应的内部控制测试，测试后结果满意才可能得出“控制运行有效”的结论。
    （2）项目组成员邓力的函证方式不恰当。实施函证时，应当对发出和收回询证函保持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。因此询证函应当都由审计项目组成员亲自发出并收回，不应让被审计单位人员代劳。
    （3）项目组成员肖华通过1月3日的盘点结果就认定12月31日的存货结存与当日账面记录无差异不恰当。存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试，并倒轧出资产负债表日存货的数量，并将倒轧过程记录于工作底稿。只有当经测试和倒轧后的存货数量与年末账面记录无差异时才可能合理认定2011年12月31日的存货结存与当日账面记录无差异。
    （4）项目组成员吴娜仅通过实施该函证程序不能恰当实现与应付账款完整性认定相关的审计目标。吴娜仅对应付账款余额最大的前五个供应商实施函证程序可能难以发现未记录的应付账款，通常还应当选择有频繁业务往来但余额较小甚至为零的供应商进行函证，以发现应付账款的余额是否完整。对于完整性，注册会计师还应当通过其他途径，例如寻找未入账的负债等，并结合其他财务报表项目审计过程中的发现来实现。

13．针对资料（七）第1项至第4项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代张民逐项回答财务总监提出的问题。（8分）

    答：（1）以旧换新销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理。福龙汽车应当以旧车折价前的新车销售价格全额确认为收入，旧车应当以二手车的市场价格作为入账价值，折价高于市场价值的部分作为销售折扣处理。
    （2）对于该项售后回购业务，回购价格高于销售价格，属于融资交易，该30辆卡车所有权上的主要风险和报酬并未转移，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间分期计入财务费用。
    （3）母公司的管理层成员参加激励方案，被授予福龙汽车股票期权，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）子公司的管理层成员参加此项激励方案，被授予福龙汽车股票期权，母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，母公司应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值确认对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）。子公司作为接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，即在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积（其他资本公积）员工接受被授予的股票期权时，一般不作为应税所得征收个人所得税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（行权价）低于购买日公平市场价的差额，是员工在企业表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按工资、薪金所得征收个人所得税。员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按财产转让所得征收个人所得税。员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按利息、股息、红利所得征收个人所得税。
    （4）建议福龙汽车利用转让定价筹划法进行税务筹划。建议福龙汽车利用原材料及零部件购销进行筹划，通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现税务筹划。配件公司设立在中国西部地区，享受企业所得税优惠税率15%，低于集团内其他子公司的所得税税率。配件公司大部分产品销售给福龙汽车的其他子公司。根据资料，配件公司2010年和2011年的销售毛利率均为10%，低于全国汽车配件行业最近三年的平均销售毛利率17%，这意味着集团内较少的利润留在了所得税率较低的配件公司，而更多的利润流向了没有税收优惠的其他公司，造成福龙汽车的所得税负较高。福龙汽车可以通过提高配件公司向其他有联系的企业的销售价格，使配件公司的毛利率在合理的范围内有所提高，以合理降低福龙汽车的总体税负。
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