近日，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）发布了《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》（以下简称《2013年百强信息》）。这是自2003年中注协建立会计师事务所前百家信息发布制度以来，连续第１１年发布该信息。
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发布11年来，百强信息在一定程度上体现了注册会计师行业做强做大的最新成果，展示了事务所的品牌效应，日益成为关注的焦点，获得了社会公众、监管部门以及证券市场的广泛认可，成为市场判断和选择事务所的重要依据，社会影响力也不断提升。
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同时，《百强信息》的排名变动情况也会得到各种解读，各种分析。2013年的《百强信息》发布更是如此，已经成为最近五年中最受关注的一次发布。 ^ 6NABXL
今年的《百强信息》中，内资所异军突起，敢把“四大”拉下马的新形势更是让人津津乐道。 /K<GN7vN
今年有哪些事务所下榜？影响事务所排名的因素有哪些？事务所如何避免被扣分？百强榜综合评价该如何发展？且让专家慢慢道来。 ph&H *Mc
14家事务所下榜 3家主动不参加排名 S1^Mw;?P
百强信息发布以来，每年都有新的事务所荣登百强榜单，亦有事务所因各种缘由退出百强榜单。中注协分析称，与上年相比，2013年前百强信息信息有以下特点：新上榜的会计师事务所有14家、前百家的排名顺序有所变化、前百家会计师事务所中有5家因受到处罚和惩戒而扣分。 NE>JtTF<
记者统计后发现，广东诚安信会计师事务所、广东天华华粤、广东中诚安泰、湖南天平正大、湖南湘能卓信、江苏公勤、江苏金陵、江苏天宏华信、上海琳方、无锡大众、浙江普华、浙江浙经天策、中天银、重庆谛威等14家会计师事务所新上榜。除新上榜的14家会计师事务所外，53家位次上升，26家位次下降，7家位次未变。 zHum&V8=H
中注协指出，14家中有5家因收入和其他指标得分均有较大幅度增长而进入前百家，其余9家主要是除收入外的其他指标得分明显增长。另外，有10家非证券资格会计师事务所进入前50名，较上年增加4家。 5 2C-D+zCJ
记者还发现，北京公正会计师事务所、北京红日、北京中咨新世纪、东莞市德正、江苏华星、江苏天华大彭、上海上审、深圳市鹏城、五洲松德联合、云南中和宏睿、浙江中铭、中磊、中瑞岳华、重庆凯弘等14家事务所下榜。中注协表示，退出前百家的14家事务所中，6家因与其他所合并，3家主动提出不参加排名，5家因得分低而未能留在前百家。 ` S~@
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《2013年百强信息》显示，业务收入超过20亿元的事务所有5家，比上年增加3家；过10亿元的有10家，增加4家；过5亿元的有14家，增加7家；过1亿元的有44家，减少1家。注师人数超过1000人的事务所有4家，与上年持平；超过500人的有17家，增加2家；超过200人的有40家，增加7家。 /CQQ ^/
应该说，会计师事务所百强信息信息排名的影响力在日益扩大，事务所多以进入排名为荣，在其网站及宣传资料上公布排名情况，并将其作为事务所品牌影响力的一种标志。但值得关注的是，2013年有3家事务所主动提出不参加排名。 1n5e^'z
对此，瑞华会计师事务所市场部主任胡勇在接受本报记者采访时表示，事务所不参加排名，原因可能是多样的。事务所或许认为，不参加排名比排名靠后要好一些；也可能是事务所曾经有过这样那样的问题，应该尽量减少由排名所带来的曝光度等。 h
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资深注册会计师、南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在接受本报记者采访时则表示，这个问题很敏感，“这说明在注册会计师行业内部对综合评价还存在不同声音。”刘志耕表示，“综合评价如何能够恰如其分、科学合理地评价每一家事务所，如何能够真正体现事务所的综合实力，这是一门大学问。” Y Q8x6AJ
根据《会计师事务所综合评价办法》（修订）（以下简称《办法》）第五条的相关规定，经批准设立的事务所，除具有下列情形之一者外，均可参加综合评价：（一）未持续达到规定的设立条件；（二）未按时履行会员义务；（三）未按时填列综合评价信息；（四）填列综合评价信息严重失实；（五）故意填列不实评价信息；（六）因故终止；（七）中注协认定不能参加综合评价的其他情形。同时，第十一条第二款也规定：“对于在公布前终止的事务所的信息，不予公布。” 8
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《办法》指出，目前对会计师事务的综合评价指标主要有：事务所综合评价指标包括：业务收入指标、注册会计师人数指标、综合评价其他指标、处罚和惩戒指标等四项。 H7X
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刘志耕表示，一些事务所认为，目前的综合评价有三大方面的问题。 ht74h
“首先，评价务虚的指标太多，而且每年都要评价，评价工作占用了事务所和各级注协很多时间、人力和财力，而且评价工作正好又是事务所大忙季节的收尾阶段，这给事务所带来的影响很大。这更像是对会计师事务所的年终考评。”刘志耕说，“其次，如何进一步加强对事务所在职业道德、职业信誉、执业质量、专业水平和胜任能力等方面指标的科学性、合理性及可行性的设定，如何恰如其分地在这几个方面评价事务所，如何让对事务所的评价结果能够恰如其分地反映事务所真正的实力，如何真正做到理论联系实际而不是纸上谈兵，如何做到评价工作不搞形式、不走过场，如何评出在专业水平、执业质量及事务所规模上真正的百强，这些问题都需要花大力气，下大工夫加以解决。” < +1w'
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“第三，如何对评价结果进行科学、合理的利用，如何让百强事务所真正体会到做大做强的作用和优势，体现‘百强’的魅力，这是行业管理部门应该跟进的工作，而这也是让一些事务所对评价工作感兴趣的重要问题。”刘志耕直言。 ]v, y(yl
合并对排名影响巨大 mX_Uhpw?t
去年会计师事务所综合评价前百家信息中，年收入超过20亿的会计师事务所共有上三家，分别为：普华永道中天、德勤华永、安永华明，并没有一家内资所入围。而今年的事务所百家信息中，业务收入超过20亿元的事务所囊括了“四大”和瑞华（瑞华由国富浩华和中瑞岳华合并而成）。由此可见，从业务收入方面考虑，事务所合并的影响可谓是立竿见影。对此，新浪微博知名会计博主马靖昊在其微博用了“本土会计师事务所航母”来形容合并而成的瑞华。 s:Ql] (/B#
从2001年开始，国内会计师事务所合并从未停止，因合并产生的新的事务所不断改变着我国注册会计师行业的格局。不论是新设合并，还是吸收合并，总之一切是为了“做大做强”。 ht
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胡勇表示，事务所的排名是综合实力的体现。新上榜事务所有两个原因：一是原来前百名事务所进行了联合重组，空出了名额；二是这些新上榜事务所后来居上，追赶势头强劲。 *y\tns U
“我们看到，前10大事务所所占份额是呈现上升态势，而百家事务所却出现下降态势，说明中型事务所的市场份额在不断缩小，被大型事务所和小型事务所蚕食。”胡勇表示。 0&
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刘志耕也认为，14家事务所新上榜的主要原因是因合并带来的收入增加，但这种增加很大程度上仅是合并带来的一加一等于二的效果。不仅是新上榜的事务所，包括位次前移的事务所均主要是此原因。 WZ
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刘志耕表示，合并是好事，是经过国外同行经验证明了的促进会计师事务所做大做强的快捷、有效的重要方式。从简单意义上看，合并最直接的作用是一加一等于二，但我国促进事务所合并的目的肯定不是为了简单的一加一等于二，而是为了大于二，为了等于三、等于四甚至等于五。 Ud(d Wj-/
“合并对于事务所的收入和排名的影响无疑是巨大的，特别是‘大+大’的联合重组。对于事务所的联合重组，我们应该抱有客观理性的态度。纵观国际‘四大’的发展史，无一不是不断地联合重组。因而我国的事务所做大做强，借鉴国际大型事务所的做法是一种便捷、少走弯路的好方法。不应在事务所联合重组时‘吹毛求疵’。这样才能使得国内事务所在强化质量的同时，真正在规模上和技术上有一个成长的空间。”胡勇说。 o
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但对于事务所的合并必须有一个正确的认识。刘志耕表示，事务所的合并一定要真正的并起来，必须是真正意义上的资合、人合，不能貌合神离，不能同床异梦。 wb
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刘志耕建议，可以借鉴国外事务所的合并，这些合并更多是在自觉自愿基础上的合并，事务所能够充分认识到合并的重要性和必要性，自然就有了合并的积极性和主动性。所以，国外事务所合并的效果可能更牢靠、更扎实、更能尽快体现合并带来的规模和收入上的效应及效益。 I : >d@e/;
“而相比较我国事务所的合并，行政干预的成分较大，事务所自愿合并的主动性、积极性往往不足，合并后的收入往往都是从最简单的一加一等于二开始。即使收入增长较快，但往往仅是事务所的规模效应，而不是真正意义上的事务所的品牌效应，这不能很快体现真正意义上的合并所应该带来的收入效应和发展势头。” ^~1@HcJo
刘志耕说，我们还要认真考虑如何让事务所真正做出自己的品牌，特别是做出中国的民族品牌事务所，这才是事务所真正的“做强”，这些问题才是我们行业管理层应该重点研究的大问题，才是促进事务所合并的根本目的。 96V, [-arf
5家事务所受处罚被扣分 最少扣2分 最多扣12分 _2n/vF;I+_
2013年前百家信息显示，中审亚太、利安达、中勤万信、立信中联闽都、山东正源和信等五家会计师事务所因会计师事务所及注册会计师2012年受到刑事处罚、行政处罚和行业惩戒而被扣分，其中最少扣2分，最多扣12分。 _G8y9!J
根据《办法》相关规定，某事务所综合评价得分的计算公式如下：综合评价得分=业务收入指标得分+注册会计师人数指标得分+综合评价其他指标得分–事务所和注册会计师的处罚、惩戒指标应减分值。事务所和注册会计师的处罚、惩戒指标应减分值=Σ[刑事处罚、行政处罚和行业惩戒的次数（人数）×相关分值]。 _<~Vxz9
处罚和惩戒指标为直接减分项，按照下列不同处罚和惩戒种类减分：（1）事务所受到暂停业务处罚及与其他处罚并处的，一次减5分；单处警告、没收违法所得、罚款及以上三项或者两项处罚并处的，一次减4分；受到公开谴责的，一次减3分；受到通报批评的，一次减2分；受到训诫的，一次减1分。（2）注册会计师受到吊销注册会计师证书、撤销会员资格的，减4分；受到其他行政处罚和行业惩戒的应减分值，分别按照事务所受到相应行政处罚和行业惩戒应减分值的50%计算；受到刑事处罚的，按照对事务所的最高处罚减分。 T+{ 'W
胡勇表示，事务所因为其内部经营机制原因或者个别执业人员的原因受到处罚，这是执法部门根据相关法律法规做出的避免大多数执业人员重蹈覆辙的处理结果。中注协在排名中考虑这个因素，这并无不妥。“执业出现问题，理应在涉及相关领域的各个方面成为减分因素”。 XxU}|jTO#
甚至有业界人士认为，事务所因刑事处罚、行政处罚和行业惩戒而被扣减分数的这种考核方法有待于进一步改进，可考虑实行“一票否决制”。 1sJJ"dC.w
刘志耕认同“一票否决制”的做法。 &i}cC4i
他说，表示对事务所因刑事处罚、行政处罚和行业惩戒而被扣减分数，“合情合理也很有必要，但对一些问题严重、社会影响恶劣，被处罚的人数多、程度特别重大的事务所，应该设定一票否决的制度，只要事务所在参评年度出现了列举的被处罚的严重情形，就应该一票否决，没有商量。”刘志耕认为，扣分往往仅是降低这些扣分事务所的名次；对于百强排名靠后的事务所而言，可能因减分而被挤出百强，但对原排名靠前的，可能仅仅是将其在百强的排名后移。刘志耕认为，这就造成了排名的不公。 (i~%4w=
但在胡勇看来，惩前毖后，治病救人；依法依规办事，才是法制国家。因而是否实行“一票否决制”，关键是看法律法规是否允许。 cXE y>U|/
地方增加单项排名体现中小所特点 W:( Us y
在中注协百强信息发布后2天，北京注协发布了北京地区百强信息，首次对中小会计师事务所联盟进行了模拟排名。针对这一情况中，是否可以将中小事务所联盟这样的组织加入到全国百强信息排名来，刘志耕向记者表示，“我不认可中小会计师事务所联盟这样的组织加入到综合评价排名，因为它不具有可比性。” *oJ>4S
刘志耕认为，目前来看，“联盟与大型事务所比较，这类似于小股游击队与正规军的区别，尽管人数相同，但人员装备、训练素质、战斗经验、军队保障都无法相提并论。更为突出的问题是，对小股游击队整体作战的组织和协调能力都无法与正规军比拟。” JI; i1@| b
刘志耕同时表示，各级注协（特别是省一级注协）可以考虑根据中小事务所对业务开展的特点，针对事务所在某一些领域的特色服务、专业化发展、地域性品牌知名度等进行单项考评和排名，引导中小事务所做出自己的专长、特色和品牌。 ;8xn"G0}a
他认为，这也符合中小事务所的定位，符合做精做专的具体要求。 P
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记者了解到，除了中注协有百家信息综合评价外，各地方也有类似的评选，只不过，这种评选方式有两种：一是按照综合评价的结果显示（比如山西注协）；二是按照收入规模来排名（比如北京注协）。 /<N t$n
值得一提的是，还有一种是以一定的标准来划分出事务所的级别（比如上海注协）。应该说，一直以来，中注协都在探索对事务所进行分级分类管理。记者也相信，通过分级分类管理，将对百强信息综合评价是有益的补充。 vlKKPS
综合评价百强信息仍有完善空间 W)P_t"'@L
用“年年岁岁花相似，岁岁年年人不同”这句诗来形容综合评价前百强信息排名，可谓贴切。排名，就是要用尽可能量化、公平的指标来反映事务所的综合实力。应该说，综合评价前百强信息排名基本上实现了体现行业发展水平，展示事务所综合实力的目标。同时，记者也了解到，虽然事务所综合评价排名11年来，指标不断增加，影响力也在扩大，但同时，该排名还有进一步完善的空间。比如，有业内人士建议，增加单项排名等。此外，还可以专门针对中小事务所开发新的评价指标体系，引导行业关注中小事务所的发展。 |;1:$E "
而如何运用这个排名，让综合评价排名成为事务所发展的动力与支持力，这值得思考。
