存货的确认和初始计量 B&`#`]
x.~Z9j
第四章 存 货 -AJe\ J 2
U c$RYPq
本章考情分析 ,;hI
yT
vG69z&
1.本章在考试中的地位:本章在考试中处于一般地位,本年教材美元新变化。 `/8Dmg
+P81&CaY
2.本章重点是存货初始计量和期末计量,尤其是期末计量,每年必考。 4tof[n3us
+A3@{2
K1]H~'
zT*EpIa+LS
本章考点精讲 b_:]Y<{> f
[n44;
"i(k 8+iK
一、存货的确认和初始计量 8|OsVIe%
g,r'].Jg
(一)存货的概念与确认条件 >7p?^*&7;
ehV`@ss
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时,应注意以下几个问题: ^#9
&Rk!t
1c8J
yp
(1)存货的确认条件 :B6hYx
F/IXqj
某个资产项目作为企业的存货予以确认,应符合存货的定义,并同时满足以下条件:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货,如毁损、过时等存货,不应确认为存货。 bO8 g#rO
>A;Mf*E
(2)提供劳务的企业,期末劳务成本如有余额,应计入存货中。例如,甲公司为乙公司提供技术咨询服务, 2008年1月末, “劳务成本”科目账面余额为10万元,则应计入存货项目。可见,存货不一定具有传统意义上的实物形态。 sjvlnnO
-uHD|
}
(3)建筑施工企业正在施工中的工程,相当于工业企业的在产品,属于建筑施工企业的存货。 I>B-[QEC
Cq(dj^/~m
(二)存货的初始计量 Np$pz
4
>at#Zc
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 z}&?^YU*)`
67wY_\m 9I
1.外购的存货 ! av
B &Z
K?8{y
(1)存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
pQKR
6*J`2U9Q
【例1】甲公司支付117万元购入原材料,取得了增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额17万元,另发生运输费3万元(假设不考虑进项税额抵扣)。则甲公司账务处理如下: ?~Fk_#jz,@
^OnU;8IC
借:原材料 103 # y%Q{
l\
I#^N
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 ]Nz~4ebB
uQ=p }w
贷:银行存款(117+3) 120 ^$}9
Enj+Y
7Ps I'1v
(2)商品流通企业进货费用的特殊处理
yl0&|Ub
S!j=hj@qW
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。 )7l+\t
$6kVhE!;
②也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 }(4U7Ac
mEyJ
o|
③企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。 Ri =>evx
!o1{. V9q
【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元,金额较小。则: OXd617
;}"_hLX
借:销售费用 5 $T.we+u
UE3(L
^
贷:银行存款 5 >~8;H x].d
O$%M.C'
2.通过进一步加工而取得的存货 XkLl (uyh
(Z;;v|F.i=
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常,产成品成本=原材料+人工费+制造费用。一般账务处理是: Cp` [0v~0
Ab ,n^
借:生产成本 e33 j&:O
y!)
贷:原材料 YNyaz\L
Cgq/#2BM
应付职工薪酬 3z';Zwz &X
|\;oFuCv##
银行存款等 KJ M:-z@
A{3Aw| ;
借:库存商品 _H@Y%"ZHJ6
|h$*z9bsf
贷:生产成本 a+sHW<QeS
e=ZwhRP
3.其他方式取得的存货 &'4{/Gz
a$H*C(wL
(1)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;约定价值不公允时,投资者投入的存货应当按照公允价值入账。 o!!";q%DX
t[* ;v
(2)盘盈的存货,先记入“待处理财产损益”科目,经批准后冲减当期管理费用。 ky>0
Yt*2/jw^
二、存货发出的计价 |U)m'W-(q
wTb7 xBI
1.采用实际成本下,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。发出材料按照谁使用谁负担处理: Vz[E)(QX-`
WJ":BK{NM
借:生产成本 G8b/eWtP
H<T9$7Yr%r
制造费用 b~dm+5W7
BNns#Q8a
管理费用 -;9pZ'r
Mwp[?#1j
销售费用 HEdOo~/~
/)fx(u#
在建工程 9 f$S4O5
~_<I}!j/B
贷:原材料 &S[tI$
t9T3e
应交税费——应交增值税(进项税额转出) ?|!167/O
=+;1^sZ
注:在建工程领用原材料,进项税额应转出。 AKs=2N>7
2.应特别注意的是,对已售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备(称为存货跌价准备的转销),冲减当期主营业务成本或其他业务成本。 G%0G$3W"