存货的确认和初始计量 sL`D}_:
M,U=zNPnk
第四章 存 货 2+Y`pz47W
"=TTsxyM6P
本章考情分析 #w?%&,Kp
Oy`\8*Uy__
1.本章在考试中的地位:本章在考试中处于一般地位,本年教材美元新变化。 9d
(v^T
p~;z"Z
2.本章重点是存货初始计量和期末计量,尤其是期末计量,每年必考。 T`<k4ur
7XC}C+
[
Zqg"`
jP6G.aiO
本章考点精讲 LzSusjEW@
QMpA~x_m
| BWK"G
一、存货的确认和初始计量 LO*a>9LI
>oYwzK0&
(一)存货的概念与确认条件 NbMH@6%E
X_S]8Aa
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时,应注意以下几个问题: s+G9L)b'
>h-6B=
(1)存货的确认条件 8$tpPOhzb
{YLJKu!M
某个资产项目作为企业的存货予以确认,应符合存货的定义,并同时满足以下条件:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货,如毁损、过时等存货,不应确认为存货。 _IGa8=~
" yl"A4p
S
(2)提供劳务的企业,期末劳务成本如有余额,应计入存货中。例如,甲公司为乙公司提供技术咨询服务, 2008年1月末, “劳务成本”科目账面余额为10万元,则应计入存货项目。可见,存货不一定具有传统意义上的实物形态。 c)~|#v
U,}T ]J
(3)建筑施工企业正在施工中的工程,相当于工业企业的在产品,属于建筑施工企业的存货。 S5vMP
N
?O^:j!C6
(二)存货的初始计量 ! r\ktX
4tu>~ vOE
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 0# GwhB
u+FftgA
1.外购的存货 j~>
#{"C
=umS^fJ5`
(1)存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 3nGK674;z
GB Un" _J
【例1】甲公司支付117万元购入原材料,取得了增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额17万元,另发生运输费3万元(假设不考虑进项税额抵扣)。则甲公司账务处理如下: R.$Y1=U6
e';c8WF3E
借:原材料 103 z]_CFo1'l
pODo[Rkq
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 62E(=l
wWswuhq<
贷:银行存款(117+3) 120 DuZ]g#
+/8?+1E ^
(2)商品流通企业进货费用的特殊处理 Ykq }9
<xz-7EqbwX
①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。 !
t{!.
\K=
PIcH
②也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 .b)
(_*
nrhpId
③企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。 2xm?,p`
ds[~Cp
【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元,金额较小。则: QNBzc {XB
k( ^ b
借:销售费用 5 skArocs
(Gsg+c
贷:银行存款 5 ?E+XD'~
S(xA}0]
2.通过进一步加工而取得的存货 3Or3@e5r
@isqFKjph
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常,产成品成本=原材料+人工费+制造费用。一般账务处理是: </Lqk3S-!
7nIMIkT:
借:生产成本 2M`Ni&v
uf3 gVS_h=
贷:原材料 B}T72!a
%uMsXa
应付职工薪酬
.l'QCW9
J(L$pIM
银行存款等 P1jkoJ
}k~0R-m
借:库存商品 $o^}<)DW
Etk<`GRfA
贷:生产成本
LRgk9*@,
'1
*MiFxKq
3.其他方式取得的存货 S)h1e%f,
f
69L&H!<i:
(1)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;约定价值不公允时,投资者投入的存货应当按照公允价值入账。 H[oi? {L
!%=k/|#
(2)盘盈的存货,先记入“待处理财产损益”科目,经批准后冲减当期管理费用。 Q5ao2-\
]t<%>Z$
二、存货发出的计价 93,ExgFt
sk/Mh8z
1.采用实际成本下,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。发出材料按照谁使用谁负担处理: AO]e^Q
yK;I<8+>_
借:生产成本 $
S/ 8T
J0o[WD$Ax
制造费用 3
+'w% I
"b;?2_w:E
管理费用 [ j_jee
=#Jb9=zdR
销售费用 6<R
U~Gh
>n62csO
在建工程 SuSZ,>
1owoh,V6
贷:原材料 &v88xs
<z PyID`
应交税费——应交增值税(进项税额转出) <Do89
v%w]Q B
注:在建工程领用原材料,进项税额应转出。 )c_ll;%
2.应特别注意的是,对已售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备(称为存货跌价准备的转销),冲减当期主营业务成本或其他业务成本。 p-
_j0zv