存货的确认和初始计量 hpp>+=
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第四章 存 货 {T|sU\| Q
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本章考情分析 Cx$C+
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1.本章在考试中的地位:本章在考试中处于一般地位,本年教材美元新变化。 zWvG];fsN
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2.本章重点是存货初始计量和期末计量,尤其是期末计量,每年必考。 L$zI_
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本章考点精讲 obWBX'
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一、存货的确认和初始计量 /?X1>A:*
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(一)存货的概念与确认条件 Y#'mALC2
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存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时,应注意以下几个问题: iw1((&^)"
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(1)存货的确认条件 H{|a+
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某个资产项目作为企业的存货予以确认,应符合存货的定义,并同时满足以下条件:与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货,如毁损、过时等存货,不应确认为存货。 .gUceXWH3
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(2)提供劳务的企业,期末劳务成本如有余额,应计入存货中。例如,甲公司为乙公司提供技术咨询服务, 2008年1月末, “劳务成本”科目账面余额为10万元,则应计入存货项目。可见,存货不一定具有传统意义上的实物形态。 UJ'
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(3)建筑施工企业正在施工中的工程,相当于工业企业的在产品,属于建筑施工企业的存货。 ^aVoH/q*C
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(二)存货的初始计量 mY"DYYR>
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存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 bh=d'9B@&J
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1.外购的存货 ,Ie~zZE&
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(1)存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 JtYc'%OF
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【例1】甲公司支付117万元购入原材料,取得了增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额17万元,另发生运输费3万元(假设不考虑进项税额抵扣)。则甲公司账务处理如下: i[FcY2
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借:原材料 103 M
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应交税费——应交增值税(进项税额) 17 rN#ydw:9
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贷:银行存款(117+3) 120 t!^FWr&
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(2)商品流通企业进货费用的特殊处理 )f#@`lf[<
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①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。 bu"Jb4_a>
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②也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 Db({k,P'Y
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③企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。 } {/4sll
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【例2】甲公司购入商品中发生进货费用5万元,金额较小。则: |7WzTz
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借:销售费用 5 .FK'TG
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贷:银行存款 5 ?!(/;RU1
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2.通过进一步加工而取得的存货 %
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通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。通常,产成品成本=原材料+人工费+制造费用。一般账务处理是: lD2>`s5
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借:生产成本 ;}IF'ANA
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贷:原材料 +AyQ4Q(-o
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应付职工薪酬 l1`Zp9I
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银行存款等 _J&u{
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借:库存商品 |w[}\#2
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贷:生产成本 !Dkz6B*
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3.其他方式取得的存货 S
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(1)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;约定价值不公允时,投资者投入的存货应当按照公允价值入账。 ,: w~-
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(2)盘盈的存货,先记入“待处理财产损益”科目,经批准后冲减当期管理费用。 Szi4M&!K
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二、存货发出的计价 .^#{rk
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1.采用实际成本下,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。发出材料按照谁使用谁负担处理: 6 6x} |7
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借:生产成本 M@!Gk
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制造费用 Pb} &c
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管理费用 y=9a2[3Dz
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销售费用 3D\.Sj%
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在建工程 K *vNv4
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贷:原材料 0x# 6L
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应交税费——应交增值税(进项税额转出) ThWZ>hyJ
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注:在建工程领用原材料,进项税额应转出。 f;u;hQxs
2.应特别注意的是,对已售存货计提了存货跌价准备,还应结转已计提的存货跌价准备(称为存货跌价准备的转销),冲减当期主营业务成本或其他业务成本。 y(.WK8