【发布时间：2005-01-01】 第一章 总 则 B
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第一条 54`
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为了规范注册会计师在会计报表审计中对期初余额的审计，明确执业责任，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。 uAW *5 `[
第二条
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本准则所称期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 *,O
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本准则所称首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 Rel(bA-[N
第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。 t qff8
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第二章 一 般 原 则 4]Un=?)I
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计会计报表的影响。 `ENlV9
第五条 8+*g4 =ws
注册会计师应当根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。 !L &=?CX
第六条 QV n O
注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。 K[ iY {
第七条 e8 ~62 O^
如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据，但应征得被审计单位同意。前任注册会计师应当提供必要的协助。 {B'Gm ]4
第三章 审 计 程 序 n ;-x !Gs
第八条 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实： (一) +Fu@I{"A
期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； (二) }V1DyLg :
上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述； (三) w,M1`RsK
上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。 Gk{
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第九条 注册会计师在确定期初余额的审计程序时，应当考虑下列因素： (一) 上期选用的会计政策； sDzD
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(二) 上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计； (三) a}5vY
会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报、漏报的风险； (四) 期初余额对本期会计报表的影响程度。 (hhdb f
第十条 UPfFT^=y
如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性。 sYAG,r>h
如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。 . 1{vpX
第十一条 jw`&Np2Q
如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序： H$k
