【发布时间:2005-01-01】 第一章 总 则 mv1|oFVW
第一条 DWu~%U8
为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊,明确相关责任,根据《独立审计基本准则》,制定本准则。 q4ej7T8
第二条 本准则所称错误,是指会计报表中存在的非故意的错误或漏报。 qgsw8O&
第三条 本准则所称舞弊,是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。 eHH9#Vrhc$
第四条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务,除有特定要求者外,应当参照本准则办理。 2Q[q)u
第二章 一 般 原 则 @1)C3(=A
第五条 _O"C`]]
建立健全内部控制,保护资产的安全、完整,保证会计资料的真实、合法、完整,是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制,防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。 +(vL~
第六条 |p":s3K"Hy
按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求。充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 FSS~E [(DL
第七条
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由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师依照独立审计准则进行审计,并不能保证发现所有的错误或舞弊。 ;($ 3,d8
第八条 30L/-+r1
注册会计师对会计报表的审计,并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计,注册会计师应当考虑自身能力和审计风险,并另行签订业务约定书。 "
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第三章 编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注 wm/>_
第九条 注册会计师在编制和实施审计计划时,应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。 q@iZo,Yk
错误主要包括: (一) 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; (二) 对事实的疏忽和误解; (三) *uMtl'
对会计政策的误用。 舞弊主要包括: (一) 伪造、变造记录或凭证; (二) 侵占资产; (三) rcG-Vf@
隐瞒或删除交易或事项; (四) 记录虚假的交易或事项; (五) 蓄意使用不当的会计政策。 $q$\
第十条 注册会计师在编制审计计划时,应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。 tq5o
除内部控制的固有限制外,下列情况会增加错误与舞弊的可能性: (一) /n#t.XJY*
被审计单位管理人员的品行或能力存在问题; (二) 被审计单位管理人员遭受异常压力; (三) -.hH,zm
被审计单位存在异常交易; (四) 注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。 8!Q0:4Vb
第十一条 v{TISgZ
注册会计师应当向被审计单位管理当局了解已发现的、可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊,并根据其严重程度和处理结果,在编制和实施审计计划时予以特别关注。
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第十二条 注册会计师在实施审计计划时,应当保持应有的职业谨慎,充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。 _ +A$6l
第四章 发现错误或舞弊迹象时的处理 gPr&