【要点提示】金融资产主要会计核算对比表 is}6cR
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xP,cS
c-3-,pyM_T
业务 交易性金融资产 2yZ/'}Mw
持有至到期投资 ZGO%lkZ.
可供出售金融资产 g}
\$9
长期股权投资 8CCd6)cG
qd$Y"~Mco
初始入账成本 F]o&m::/K
买价-已到期未收的利息或已宣告未发放的股利 [ u7p:?WDW
买价-已到期未收的利息+交易费用 )y>o;^5'
买的是债券就按持有至到期投资处理,买的是股票就按长期股权投资处理。 v0u
DL7
买价-已宣告未发放的股利+交易费用 IIrh|>d_7
mHCp^g4Q
买 8
T"C]
入 tg =ClZ-
时 6{Y3-Pxg
借:交易性金融资产 Itq248+Ci
--成本 <[iw1>
应收股利(应收利息) 5?6U@??]
投资收益(交易费用) X*ZTn
7<
贷:银行存款 J)(KG
dk
借:持有至到期投资 eh4` a<gC
--成本 ]?KTw8j}
--利息调整(也可能在贷方) _cPGS=Ew
--应计利息 +c4-7/kE
(或应收利息) ;rwjqUDBz
贷:银行存款 X
S:W{tL!
\3nu &8d
如果购买的是债券,则只需将“持有至到期投资”替换为“可供出售金融资产”即可。 j}P
xq
借:长期股权投资 6<aZr\Ufg
(应收股利) 3B *b d
贷:银行存款 vbFi#|EU
权益法下,如果出现初始投资成本低于被投 GM]"
$
资方可辨认净资产的公允价值中属于投资 rq#8}T>
方的份额时,应将差额作如下处理: RWyDX_z#<
借:长期股权投资 </xz
V<Pi
贷:营业外收入 h?t#ABsVK
8&[Lr o9
如果购买的是股票,则只需将“长期股权投资”替换为“可供出售金融资产”即可。 <jt_<p
+
#k
GgzO
收到买入的股利或利息时 |l \!
借:银行存款 +#* F"k(
贷:应收股利(应收利息) *?? !~RE
'YQVf]4P
期末公允价值变动时 a7$]"
T 7
增值时: ,K/l;M5I
借:交易性金融资产 $] ])FM"b
--公允价值变动 RSv?imi=
贷:公允价值变动损益 .qd/ft2
贬值时:反之。 5OJ8o>BF
不调整 hB?a{#JL
增值时: CBkI!
In2
借:可供出售金融资产 %|"0p3
--公允价值变动 B|\JGnNQ
贷:资本公积--其他资本公积 F.rNh`44
贬值时:反之。
YLXLaC[
不调整 :.VI*X:aQh
z`}<mY
E
期末计提利息收益或投资收益 Ee~<PDzB
不认定 +6zW(Ql/
借:应收利息 6%-RKQi
(或持有至到期投资――应计利息) c*m7'\
贷:持有至到期投资--利息调整 (也可有记借方) LL0Y$pHV
投资收益 '3i,^g0?t0
如果是债券投资,则参照持有至到期投资的会计处理,将“持有至到期投资”换为“可供出售金融资产”即可。 ^y,Ex;6o
成本法下不处理 ~M c'~:{O
S^8C\ E
如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理,将“长期股权投资”换为“可供出售金融资产”即可。 ]\JLlQ}#H
权益法下: .S_7R/2(?
根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益,如果亏损使得投资方的账面价值低于零时,应冲减对被投资方的债权,否则只能冲至投资账面价值为零为止。 &g.do
?
分录如下: O|} p=ny
被投资方实现盈余时: |&oTxx$S
借:长期股权投资 w *
pTK +
贷:投资收益 w=QlQ\
被投资方发生亏损时: Vr^UEu.w?
借:投资收益 W?:e4:Q
贷:长期股权投资 R/WbcQ)
长期应收款 !,cLc}a
预计负债 : MEB] }
#F
hgKwx
期末减值提取 Dq~\U&U\$
不认定 'PqKb%B|
贬值时: +:_;K_h
借:资产减值损失 0'ge}2^
贷:持有至到期投资减值准备 Wt M1nnJp
价值恢复时: @kPe/j/[1
在已提的减值幅度内反冲,分录反上。 .
#FJM2Xk
如果发生事实贬损: 3Fg{?C_l
先将暂记入“资本公积”的贬值部分转为正式损失,再认定追加损失,分录如下: E)iX`Xq|0{
借:资产减值损失 ri1;i= W
贷:资本公积 ;)ku SH
--其他资本公积 VvUP;o&/
可供出售金融资产 W
,5_i7vr
--公允价值变动 m7|S'{+!
如果价值有所恢复: [$D%]]/,
借:可供出售金融资产 RgD %pNhI
--公允价值变动 $Xr4=9(|7
贷:资产减值损失
.Q!p Q"5
如果是权益工具投资的,其价值恢复应作如下处理: J(Fk@{!F.*
借:可供出售金融资产 v:gdG|n"
--公允价值变动 +[`
)t/
贷:资本公积--其他资本公积 9yK\<6}}QH
另外,如果是债券投资其以后的利息收益按最新的账面价值乘以当初的实际利率来计算。 'x,6t66*"l
借:资产减值损失 GQ 0(lS
贷:长期股权投资减值准备 A\})H
长期股权投资提取减值后不得恢复。 Ov;q]Vn>
)
S-Fuq4i4
持有期间收到利息或股利时 Fu>;hx]s
到期(或宣告)时: xQ!
Va
借:应收利息 i
2 ='>
(应收股利) 6~O;t'd
贷:投资收益 z
.+J\
收到时: -U{!'e8YiN
借:银行存款 ~g}blv0q+B
贷:应收利息(或应收股利) r-_-/O"l
见期末利息收益的计提。 $+ORq3
买的是债券按持有至到期投资处理,买的是股票按股权投资处理。 qu0q
LM
成本法下需区分是贷记投资收益还是冲减投资成本,权益法下则一并冲减投资成本。 gNC'kCx0c
n5Mhp:zc,
出售时 qOAhBZ~
借:银行存款 XEUS)X)
公允价值变动损益 P! P` MX
贷:交易性金融资产 Mehp]5*
--成本 +hcJ!$J7
--公允价值变动 75iudki
投资收益(倒挤) tILnD1q
借:银行存款(净售价) TA+#{q+a
持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资 3}B-n!|*
--成本 4{h^
O@*g
--利息调整 Jw^h<z/Ux
(--应计利息) 4'.]-u
投资收益(如为亏损则记借方) KVHK~Y-G
如果购买的是债券: P0rdGf 5T
借:银行存款(净售价) ]''tuo2g8
资本公积--其他资本公积 UMH~Q`"
贷:可供出售金融资产 u1|v3/Q-
--成本 &{8[I3#@
--公允价值变动 I]B9+Z?xo
--利息调整 iig&O(,
--应计利息 mo]>Um'F
投资收益(损失记借方) fN
1:'d
如果购买的是股票:
LNvkC4
借:银行存款(净售价) V3_qqz}`r
资本公积--其他资本公积 lEpPi@2PK
贷:可供出售金融资产 `Mo%)I<`=
--成本 7>gW2m
--公允价值变动 7A
投资收益(损失记借方) ve4QS P
借:银行存款(净售价) Q8DKU
长期股权投资减值准备 (; Zl
贷:长期股权投资 l4OPzNc'
投资收益(损失记借方) `~@}f"c`u
}U b "Vb
重分类时 os(}X(
交易性金融资产与其他金融资产无相互转化可能 XB%`5wwd
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时: gKb5W094@
借:可供出售金融资产 h#8{fr)6
持有至到期投资减值准备 bre6SP@
贷:持有至到期投资(明细账略掉) VE/~tT;
资本公积--其他资本公积(或列借方) W*D*\E
未提及 UKSI"/8I
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知识点测试 Iq47^
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一、单项选择题 uMP&.Y(
Xg97[ I8/
1.企业持有该金融资产期间取得的现金股利,应当在现金股利宣告发放日确认并计入( )科目。 !?)iP
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O"zlj
A.交易性金融资产B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 $E@ke:
.{]=v
2.持有至到期投资以( )进行后续计量。 u"a$/
NPR{g!tK%
A.历史成本 B.成本与市价孰低 C.摊余成本 D.现值 ?Qs>L~
#D!3a%u0
3.交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入()科目。 F[OBPPQ3
%n#^#:
A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 'w7{8^Z2
?jzadC el
4.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入( )科目。 Qod2m$>wp}
FJ&zU<E
A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 %25_
<`m.Vbvm"
5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至( ),减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 k07) g:_
}fs;yPl,
A.可变现净值 B.预计未来现金流量现值 C.公允价值 D.可收回金额 egi?Qg
o[ %Q&u
6.企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当计入( )科目。 wh:`4Yw
L=}UApK
A.交易性金融资产 B.应收股利 C.公允价值变动损益 D.资本公积 `ionMTZY
osX23T~-
7.持有至到期投资在持有期间应当按照( )计算确认利息收入,计入投资收益。 I_ .;nU1xA
*id|za|:k
A.实际利率 B.票面利率 C.市场利率 D.合同利率 h?YjG^'9
emS +%6U
8.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入( )科目。 [I4FU7mpH
U w`LWG3T
A.财务费用 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 UmgLH Cz
n8G#TQrAE
9.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出计入()科目。 0_D~n0rq,v
@7^#_772
A.财务费用 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 qryt
1~Dq
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10.2007年1月1日,M企业购入10万股面值100元股票,M企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元(含已宣告发放的股息50万元),另外支付交易费用10万元。2007年1月6日,收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日,股票公允价值为1120万元。2008年1月6日,收到2007年股息30万元2008年6月6日,将该股票处置,售价1200万元,不考虑相关税费,则M企业持有该投资所实现的累计投资收益为( )万元。 nLfnikw&
F<(xz=
A.200 B.220 C.120 D.100 LMG\jc?,
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11.甲公司以赚取价差为目的于2008年初购入乙公司的债券,该债券面值为800万元,票面利率为5%,每年的4月1日、10月1日各付息一次,到期归还本金。乙公司本应于2007年10月1日支付的利息直至2008年2月5日才予兑现。甲公司支付买价867万元,另支付交易费用3万元,甲公司于2008年4月1日如期收到债券利息,2008年6月30日该债券投资的市价为890万元,2008年11月1日甲公司将该债券出售,售价为900万元,假定未发生相关税费,则甲公司持有该债券投资累计实现的投资收益为( )万元。
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MM8)yCI
A.90 B.53 C.70 D.50 "^D6%I#T
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12.甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股,占到了乙公司总股份的1%,该股票每股买价8元,发生交易费用5万元,此权益投资被界定为可供出售金融资产,乙公司于2008年4月15日宣告分红,每股红利为0.7元,5月3日实际发放,6月30日,乙公司股票的公允市价为每股6.8元,乙公司因投资失误致使股价大跌,预计短期内无法恢复,截至2008年12月31日股价跌至每股3元,则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为( )万元。 (
L6`_)
!yI)3;$*
A.114 B.134 C.30 D.90 8c|IGC
M{4_BQ4$
13.M公司2008年初在持有意图改变将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日,该投资的账面价值为785万元,公允价值为800万元,此债券投资的内含报酬率为5%,到期一次还本付息,2008年末该债券投资的公允价值为790万元,2009年5月6日M公司出售此投资,售价为810万元,假定无相关税费,则出售当时形成的投资收益为( )万元。 #dfW1@m
pq&c]8H
A.-50 B.-65 C.-40 D.-55 TnaIRJ\B
Fszk?0T
14.2008年初,甲公司购买了乙公司发行的债券,剩余年限5年,该投资符合持有至到期投资的确认标准,甲公司支付买价93万元,交易费用为5万元,该债券面值为100万元,票面利率为6%,每年末付息,到期还本。经测算该债券投资的内含报酬率为6.48%,则甲公司在2009年应确认的投资收益为( )万元。 5Q}@Y3 i=
d?P
aZz{4
A.5.37 B.6.35 C.6 D.6.37 ;hZ@C!S:
Bm7GU`j"
15.资料同上,持有至到期投资在2010年末的摊余成本为( )万元。 VV4_
J@TM>R
A.99.54 B.99.5 C.99.12 D.100 (~GFd7
~Iu09t|a
z,7^dlT
16.甲公司于2006年4月1日从证券市场购入A公司股票60000股,划分为交易性金融资产,每股买价7元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利1元),另外支付印花税及佣金8000元。2006年年底,甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为400000元。2007年3月12日,甲公司决定出售全部A公司股票,收入现金450000元。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。 tVcs r
Vwqfn4sx?i
A.30000 B.60000 C.85000 D.90000 ;~bn@T-
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17.甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资金融资产。公允价值为52000万元,债券面值50000万元,每半年付息一次,到期还本,该债券票面利率6%,实际利率4%。采用实际利率法摊销,则甲公司2007年12月31日“持有至到期投资—利息调整”科目的余额为( )万元。 M Sj0D2H
dW`D?$(@,
A.982.8 B.1555.94 C.2000 D.1070.8 y{]%,
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18.有关贷款和应收款项的会计处理原则,说法不正确的是( )。 \d+HYLAJn
c" 7pf
T
A.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 OQQ9R?Ll
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B.金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益 9gg,Dy
]t3"0
C.贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定,在该贷款预期存续期间或更短期间内保持不变 0mh8.
D.企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
GvOAs-$
$rEd5W&d!
19.A公司将一笔因为销售商品形成的应收账款出售给银行,售价为80万元,双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元,已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验,预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元,增值税销项税额为1.7万元)。实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。 }j1Zk4}[x
U08?*{
A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3 ^BX@0"&-
YoJ'=z,e
20.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( )。 J#DcT@
{UBQ?7.jE
A.持有至到期投资的减值损失 B.贷款及应收款项的减值损失 ]P$DAi
:(`>bY
C.可供出售权益工具投资的减值损失 D.可供出售债务工具投资的减值损失 Ne7{{1
二、多项选择题 S\5k'ifh
c$kb0VR
1.根据《企业会计准则》,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括( ) Td1ba ^J
Sp,Q,Q4
A.交易性金融资产 B.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 !(K{*7|h
-0da"AB
C.持有至到期投资 D.可供出售金融资产 E.贷款和应收款项 .p(l+
KB R0p&MN
2.下列属于交易性金融资产的有( )。 }@%ahRGx%9
F^t?*
A.以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 B.以赚取差价为目的从二级市场购入的债券 N%A`rY}u
(mIJI,[xn
C.以赚取差价为目的从二级市场购入的基金 D.不作为有效套期工具的衍生工具 m%c0#=D
n
E
}<e:
E.作为有效套期工具的衍生工具 1`]IU_) 1B
J%:/<uCmZ
3.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有( ) Gj19KQ1G
+c8AbEewg
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产 yCCw<