【要点提示】金融资产主要会计核算对比表 .$\-{)
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Ta[2uv>
业务 交易性金融资产 0moA mfc
持有至到期投资 jf)cDj2
可供出售金融资产 EjfQF C
长期股权投资 gP>pbW_
3eY>LWx
初始入账成本 -;cF)C--12
买价-已到期未收的利息或已宣告未发放的股利 Sh#N5kgD
买价-已到期未收的利息+交易费用 GvtK=A$b
买的是债券就按持有至到期投资处理,买的是股票就按长期股权投资处理。 xd{.\!q.
买价-已宣告未发放的股利+交易费用 z}-CU GS
?)9L($VVD
买 / =9Y(v
入 \PS]c9@,rc
时 j \rGU){
借:交易性金融资产 !SuflGx,q
--成本 G$,s.MSf
应收股利(应收利息) 82FE
l~,^E
投资收益(交易费用) e6p3!)@P1
贷:银行存款 ^p(aZj3k
借:持有至到期投资 N[eLQe]q
--成本 4A+g-{d
--利息调整(也可能在贷方) 4}C
\N
--应计利息 lL zR5445)
(或应收利息) '/`O*KD]
贷:银行存款 4L>8RiiQE;
$'l<2h>4
如果购买的是债券,则只需将“持有至到期投资”替换为“可供出售金融资产”即可。 UG\2wH_
借:长期股权投资 }`CF(Do
(应收股利) #pZeGI|'J
贷:银行存款 zuNm!$
权益法下,如果出现初始投资成本低于被投 SE*;6&yL
资方可辨认净资产的公允价值中属于投资 mh4 VQ9
方的份额时,应将差额作如下处理: o|>=<l
借:长期股权投资 qGq]E`O
贷:营业外收入 i\lvxbp
2<*"@Vj
如果购买的是股票,则只需将“长期股权投资”替换为“可供出售金融资产”即可。 TeuZVy8a
t,LK92?
收到买入的股利或利息时 ;G`]`=s#Lq
借:银行存款 (}wPu&Is,C
贷:应收股利(应收利息) ([<{RjPb
M gP|'H3\
期末公允价值变动时 W'"hjQ_
增值时: ,7:GLkj
借:交易性金融资产 'T^MaLK
--公允价值变动 F3V:B.C
贷:公允价值变动损益 G\tN(%.f
贬值时:反之。 64b AWHv
不调整 Yt*NIwWr
增值时: .oM- A\!
借:可供出售金融资产 2Bi]t%<{
--公允价值变动 ]2L11"erP
贷:资本公积--其他资本公积 K'2N:.D:
贬值时:反之。 ^jL44?W}l
不调整 G[e,7
jev
N@_y<7#C
期末计提利息收益或投资收益 K"[jrvZ=
不认定 _*=4xmB.=
借:应收利息 (]sm9PO
(或持有至到期投资――应计利息) 8\E=p+C
贷:持有至到期投资--利息调整 (也可有记借方) !^Ay!
投资收益 1/\Xn
gd
如果是债券投资,则参照持有至到期投资的会计处理,将“持有至到期投资”换为“可供出售金融资产”即可。 `6-flc0r
成本法下不处理 D(Z#um8n
Q `K^>L1
如果是股权投资则完全参照长期股权投资的会计处理,将“长期股权投资”换为“可供出售金融资产”即可。 V}vL[=QFZ(
权益法下: xBc$qjV
根据被投资方公允的净损益乘以投资方的持股比例认定投资方的投资损益,如果亏损使得投资方的账面价值低于零时,应冲减对被投资方的债权,否则只能冲至投资账面价值为零为止。 5Bq;Vb
分录如下: 8~qpOQX^V
被投资方实现盈余时: +z9BWo!{I
借:长期股权投资 o1 27? ^
贷:投资收益 RF8,qz
被投资方发生亏损时: aPe*@py3T
借:投资收益 _[8JSw7
贷:长期股权投资 u`B/ 9-K)y
长期应收款 %;]/Z%!
预计负债 $Vp&7OC]
B^M
L}$
期末减值提取 tag)IWAiE
不认定 \8*j"@ !H
贬值时: +?t&
7={~
借:资产减值损失 g<~ODMCO?W
贷:持有至到期投资减值准备 Te!eM{_$T
价值恢复时: StR)O))I
在已提的减值幅度内反冲,分录反上。 _@?I)4n|
如果发生事实贬损: wmK;0 )|H
先将暂记入“资本公积”的贬值部分转为正式损失,再认定追加损失,分录如下: -A}$5/
借:资产减值损失 +R$;LtR
贷:资本公积 ^4JK4+!Zfq
--其他资本公积 Gn6\n'
r0
可供出售金融资产 .0>bnw
--公允价值变动 =|O]X|y-lZ
如果价值有所恢复: e7iQG@i7
借:可供出售金融资产 f7 ew<c\
--公允价值变动 8>|4iT
贷:资产减值损失 IN;!s#cl:
如果是权益工具投资的,其价值恢复应作如下处理: 4`5W] J]6
借:可供出售金融资产 =.J>'9 Q
--公允价值变动 A$~H`W<yxB
贷:资本公积--其他资本公积
2fayQY
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另外,如果是债券投资其以后的利息收益按最新的账面价值乘以当初的实际利率来计算。 1mh7fZgn
借:资产减值损失 e?XGv0^qu
贷:长期股权投资减值准备 tOF8v8Hd
长期股权投资提取减值后不得恢复。 ?=?*W7
}>f%8O}
持有期间收到利息或股利时 oN
83`Z
到期(或宣告)时: [N*S5^>1
借:应收利息 vGH]7jht
(应收股利) _MQh<,Z8
贷:投资收益 a~VW
?wq
收到时: &f
A1kG%
借:银行存款 iN Lt4F[i
贷:应收利息(或应收股利) 7
mA3&<&q
见期末利息收益的计提。 cjLA7I.O
买的是债券按持有至到期投资处理,买的是股票按股权投资处理。 "FE%k>aV@v
成本法下需区分是贷记投资收益还是冲减投资成本,权益法下则一并冲减投资成本。 o{2B^@+Vb
:[PA .Upi
出售时 u3 +]3!BQ
借:银行存款 0|hOoO]?q&
公允价值变动损益 RU.MJ
kYQ5
贷:交易性金融资产 0ly6 |:
--成本 `LwZ(M-hI
--公允价值变动 RT%{M1tkS
投资收益(倒挤) Z0~,cO8~
借:银行存款(净售价) O#^qd0e'P!
持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资 5M>SrZH
--成本 +Z9ua%,3%
--利息调整 T/%k1Hsa4H
(--应计利息) j9%vw.3b
投资收益(如为亏损则记借方) a[=B?Bd
如果购买的是债券: 925T#%y
借:银行存款(净售价) *=%`f=
资本公积--其他资本公积
kmJ<AnK
贷:可供出售金融资产 L'a s^Od
--成本 tnXW7ej ^
--公允价值变动 Py9:(fdS
--利息调整 +,ld;NM{
--应计利息 xy)W_~Mk
投资收益(损失记借方) >
JTf
0/
如果购买的是股票: -S@ ys
借:银行存款(净售价) -|czhO)R
资本公积--其他资本公积 MzW!iG
贷:可供出售金融资产 #b&=CsW`
--成本 ~ayU\4B
--公允价值变动 *z'Rl'j9[
投资收益(损失记借方) C0>)WVCK
借:银行存款(净售价) Hc0V4NHCaL
长期股权投资减值准备 -zH-9N*c
贷:长期股权投资 p|r>tBv?x
投资收益(损失记借方) } f!wQxb
@nj`T{*
.
重分类时 nzB!0U
交易性金融资产与其他金融资产无相互转化可能 MA mjoH
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时: ,y7X>M2
借:可供出售金融资产 '
b,zE[Q
持有至到期投资减值准备 2ZxZ2?.uJ
贷:持有至到期投资(明细账略掉) /5XdZu6k`h
资本公积--其他资本公积(或列借方) fb!>@@9Z
未提及 lb)i0`AN+
JkNRXC:
知识点测试 k~1{|HxrE
f*[Uq0?
一、单项选择题 U,`F2yD/!
(jh0cy}|]
1.企业持有该金融资产期间取得的现金股利,应当在现金股利宣告发放日确认并计入( )科目。 cl'qw##
"L)?dlb6T
A.交易性金融资产B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 T,4REbm^
]"vpCL
2.持有至到期投资以( )进行后续计量。
A^pRHbRq
`b5pa `\4
A.历史成本 B.成本与市价孰低 C.摊余成本 D.现值 0mT.J~}1v
.18MMzdN
3.交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动计入()科目。 CakB`q(8
-fx$)d~
A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 2CPh'7|l
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4.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入( )科目。 #|} EPD9$
F)tcQO"G
A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 ^<e(3S:
L8KMMYh[
5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至( ),减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 rge/qUr/^
w5Yt mnP
A.可变现净值 B.预计未来现金流量现值 C.公允价值 D.可收回金额 [Kanj/
DIc -"5~
6.企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当计入( )科目。 lLL) S
Jpo(O>\P
A.交易性金融资产 B.应收股利 C.公允价值变动损益 D.资本公积 @yn1#E,
k Rp$[^ma
7.持有至到期投资在持有期间应当按照( )计算确认利息收入,计入投资收益。 &o)eRcwH`
Y X{F$BM
A.实际利率 B.票面利率 C.市场利率 D.合同利率 xR5zm%\
D +9l$**a
8.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入( )科目。 3gba~}c)
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A.财务费用 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 \w@ "`
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9.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量,公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出计入()科目。 s `
+cQ
,tHV
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A.财务费用 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.资本公积 ]KRw[}z
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10.2007年1月1日,M企业购入10万股面值100元股票,M企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元(含已宣告发放的股息50万元),另外支付交易费用10万元。2007年1月6日,收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日,股票公允价值为1120万元。2008年1月6日,收到2007年股息30万元2008年6月6日,将该股票处置,售价1200万元,不考虑相关税费,则M企业持有该投资所实现的累计投资收益为( )万元。 q!8aYw+c
lyyRyFfQ
A.200 B.220 C.120 D.100 WQYw@M~4Q!
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11.甲公司以赚取价差为目的于2008年初购入乙公司的债券,该债券面值为800万元,票面利率为5%,每年的4月1日、10月1日各付息一次,到期归还本金。乙公司本应于2007年10月1日支付的利息直至2008年2月5日才予兑现。甲公司支付买价867万元,另支付交易费用3万元,甲公司于2008年4月1日如期收到债券利息,2008年6月30日该债券投资的市价为890万元,2008年11月1日甲公司将该债券出售,售价为900万元,假定未发生相关税费,则甲公司持有该债券投资累计实现的投资收益为( )万元。 4Y}{?]>pu
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A.90 B.53 C.70 D.50 Jm*wlN
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12.甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股,占到了乙公司总股份的1%,该股票每股买价8元,发生交易费用5万元,此权益投资被界定为可供出售金融资产,乙公司于2008年4月15日宣告分红,每股红利为0.7元,5月3日实际发放,6月30日,乙公司股票的公允市价为每股6.8元,乙公司因投资失误致使股价大跌,预计短期内无法恢复,截至2008年12月31日股价跌至每股3元,则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为( )万元。 2G BE=T
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A.114 B.134 C.30 D.90 ~~3 BV,
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