第六章 固定资产 r0+lH:G*q
;8'hvc3i$
6.1固定资产的确认和初始计量 5 qt]~v%y
GXr9J rs.e
Ⅰ、【考点分析】 plh.-"
#@w8wCj
6.1.1固定资产的定义和确认条件 3yszfWr
V\W?@V9g-
(一)固定资产的特征 (Dlh;Ic
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Q]S~
H+eRy
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有; }JeGjpAcV
r?nvJHP
2.使用寿命超过一个会计年度; %\6|fKB4<
Nv,1
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3.固定资产是有形资产。 ['~3"lK^O
s{(aW5$!s
(二)固定资产的确认条件 -+Axa[,5=
n;@PaE^8=
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; Q}
)x4
9E'fM
固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。 zflq|d W
EcxPbRg
2.成本能够可靠计量。 Q>8F&p?R
]>tYU
6.1.2固定资产的初始计量 b|^g51v
Iojyku\W.
(一)固定资产初始计量原则 nsKl3}uU
k@L},Td
固定资产应当按照成本进行初始计量。 ;P
CnEs
]P;uQ!
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 c@wSv2o$
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(二)不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 0"ksNnxK
twv|,kM
1.外购方式 4nK\gXz19
Y,w'Op
(1)入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费 2BZYC5jy
Ls< ";QJc
(2)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 b#`XmB
m\o<a|
(3)分期付款购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在三年以上)时,应当以折现值入账。 <o@&I "
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【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。 |5oK04<
9>yLSM,!rS
经典例题-1【计算题】甲公司于2005年初购入一台设备,总价款为1000万元,分三次付款,2005年末支付400万元,2006年末支付300万元,2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%,无其他相关税费。相关会计处理如下: N[~{'i
^,
*ED Yz
①首先计算固定资产的入账成本: gqV66xmJ3
)9I>y2WU~
该设备的入账成本=400÷(1+10%)+300÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=836.96(万元); m?'H7cFR
\X.CYkgK
②2005年初购入该设备时: sU! h^N$
'w3BSaJi
借:固定资产 836.96 FJXYKpY[r
=lT~
未确认融资费用163.04 kW#,o 9f\
nGQc;p5;
贷:长期应付款 1000 TRP#b 7nC
?QxI2J
③每年利息费用的推算表: W!vN(1:(
K.) ionb
l r80RL'_
日期 年初本金 }<R,)ZV^G
当年利息费用 z"#iG&>a,
当年还款额 P 4Vi~zMX
当年还本额 '!eg9}<
mN^
w?R41m
2005年 I@Cq<:+(3
836.96 gZA[Sq
83.70 j/.$ (E
400.00 t/55tL
316.30 i7
$4i|
T8<pb^#
2006年 4/KGrY!ck
520.66 ,LI$=lJ@
52.07 21NGsG
300.00 X$*MxMNs
247.93 x}\x3U
bfo..f-0/Y
2007年 NSe Huk
272.73 aa|u*afWQ
27.27 Dzd[<Qln
300.00 eTg8I/)%B
272.73 :j(e+A1@
7LEB,bU
e"}JHXs
CD^C}MB
④2005年末支付设备款并认定利息费用时: k;5$]^x
.8o?`
借:财务费用 83.7 G47(LE"2b
MB7UI8
贷:未确认融资费用83.7 _{j'` #
U
?iw
借:长期应付款 400 z<_&4)2{
Vn&{yCm3
贷:银行存款 400 G5WQTMzf&
MzEeDN
⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时: @JW HG1qJ
7bV(eV
借:财务费用 52.07 1O#]qZS}]
KA
$jG{yq
贷:未确认融资费用52.07 bG0
|+k3O
ML _$/
借:长期应付款 300 TxJoN]Z.
6=cfr; BH2
贷:银行存款 300 7e NLs
T`?7z+2A
⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时: vYFtw L`
R*[X. H
借:财务费用 27.27 &9Y ^/W
'/OcJVSR
贷:未确认融资费用27.27 J\@|c.ws
G]]"Jc
借:长期应付款 300 2xLEB&
R$XHjb)
贷:银行存款 300 yj$$k~@
C/$bgK[ev
(有关设备折旧参见以下章节内容处理,在此不予赘述。) ]?<
wUd
w"`Zf7a{/
经典例题-2【计算题】甲公司于2005年初购入一台设备,总价款为1000万元,分三次付款,2005年末支付400万元,2006年末支付300万元,2007年末支付300万元。假定该设备在2005年初的交易价为800万元,假定无其他相关税费。相关会计处理如下: 1d$qr`
sLKk1A
①2005年初购入该设备时: ag V z
}SfS\b{|~
借:固定资产 800 = K)[3mXX
(]E0fjk
未确认融资费用200 zqHG2:MN"
e
A{nwtN
贷:长期应付款 1000 mjQZ"h0
c"O4=[N: ;
②计算内含利率: dhX$b!DA
{+~ JTrp
设内含利率为i,则该利率应满足如下等式: XE>w&
_<E.?K$gbU
800=400÷(1+i)+300÷(1+i)2+300÷(1+i)3 &4O2uEW0
Ucx"\/"
当i等于12%时: YdZ9##IU3
<4LW.q
折现值=400÷(1+12%)+300÷(1+12%)2+300÷(1+12%)3=809.84(万元); )/t&a$[
nTtE+~u
当i等于13%时: q+znb'i-x
&6^ --cc
折现值=400÷(1+13%)+300÷(1+13%)2+300÷(1+13%)3=796.84(万元); A"B#t"
$@D*/@
所以,i应介于12%与13%之间,采用内插法推算如下: +v2)'?BS
u`.3\Geh
(i-12%)÷(13%-12%)=(800-809.84) i≈12.75 %G|Rb MP
kwXUjnp
③每年利息费用的推算表: A`--*$ 8\
cR{F|0X
5tI#UBha
qyBC1an5,
日期 年初本金 GlHP`&;UH
当年利息费用 X"jL
当年还款额 qeW.~B!B
当年还本额 NX
k~o!D
iT;Ld $!{f
2005年 28LBvJVq@
800.00 ?n]adS{
102.03 !kG |BJ$j
400.00 t~H0Qeb[v=
297.97 zcC:b4
P L7(0b%
2006年 4(91T
502.03 MK- +[K
64.03 RWRqu }a
300.00 B"sB0NuT/$
235.97 K'}I?H~P_
04WxV(fo'
2007年 C2aA])7D
266.07 ? 'qyI^m@
33.93 8
(Q|[
300.00 c1q;
266.07 $dxA7 `L
(wFoI}s
+1a3^A\
pw&k0?K#
④2005年末支付设备款并认定利息费用时: oiIl\#C
*8J0yv
借:财务费用 102.03 Y_}_)nE@m
fP[S.7F+No
贷:未确认融资费用102.03 FW
B
*=.A9
K_AdMXF9
借:长期应付款 400 $|g
;
[7Q%c!e$ *
贷:银行存款 400 3GNcnb
}$'XV.
⑤2006年末支付设备款并认定利息费用时: bSz@@s.
)@p?4XsT4J
借:财务费用 64.03 JljCI@
kS35X)-
贷:未确认融资费用64.03 E]v]fy"
k+%&dEE|vH
借:长期应付款 300 bEB2q\|Je
W'
:b6}?
贷:银行存款 300 o%f:BJS
Y]=k"]:%
⑥2007年末支付设备款并认定利息费用时: n=PfV3B
Ud Vf/PGx
借:财务费用 33.93 z`YC3_d
6yBd9= 3K
贷:未确认融资费用33.93 qcouZO
A|,qjiEJCc
借:长期应付款 300 D^2lb"3
_-sFJi8B
贷:银行存款 300 J>k
6`gw
)7]y
zc
(有关设备折旧参见以下章节内容处理,在此不予赘述。) mo3A *|U
2. 自行建造方式 ZPY&q&R
]kXWeY <
(1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用) :<s`)
xmEom
(2)出包方式下的会计核算 ;Xa
N
ML MetRP
①支付工程款时:
V%)Tu{L
p!~1~q6
借:在建工程 $}r.fji,c
VM:|I~gJ
贷:银行存款 kMK0|+
uO-|?{29
②完工时: Be6+YM5Cl
$5/d?q-ts{
借:固定资产 r{t6Vv2J
@tPr\F
贷:在建工程 gwsIzYV
ZjMnGRP
(3)自营方式下的会计核算 Xz)qtDN|(
A^p{Cq@E
①购买工程物资时
BdiV
w~'}uh
借:工程物资 '.;{"G.@'
dHTx^1
贷:银行存款 #qmsZHd}b
n-xdyJD
②领用工程物资时: 7H?xp_D
jI0gf&v8
借:在建工程 ;gZ/i93
:Q
^H7xFd|>
贷:工程物资 k
x d*B
P
79cM_O
③工程完工时: lZ7
$DGe
<G|i5/|7
借:固定资产 G'p322Bu
p}h.2)PO
贷:在建工程 L -:@Om!
0}qlZFB
④试车净支出发生时应列入工程成本。 /gl8w-6
j)Ak:l%a
⑤单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时,计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的,属于筹建期间的计入管理费用,不属于筹建期间的,计入营业外支出;如为非正常原因造成的报废或毁损,或工程项目全部报废或毁损的,应将其净损失列入营业外支出。 b=1E87i@W
$H[q5(_~
⑥固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者实际成本等,按估计价值转入固定资产,并提取折旧,待竣工决算后再作调整。 H8[A*uYL
,c^nW
【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容,特别是④⑤⑥中所提及的会计处理原则。 qljsoDG
.gmS1ju
3.投资者投入方式 R3U|{vgl
s2NBYDi$?
按投资合同或协议价约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 z'$1$~I
qbeUc5`1
4.非货币性交易方式 #=S^i[K/
Hnk&2bY
参见《第八章 非货币性资产交换》 X ?[ )e
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5.债务重组方式 5qW>#pTFVV
:>;F4gGVG
参见《第十一章 债务重组》 ;Su-Y!&