各种结算方式的核算科目、适用范围和适用对象
Zq7Y('=`t@ -J8&!S8 X 货币资金收付业务的结算方式教材上讲解得比较详细,但是总体来说比较散,不便于记忆,这里对各种结算方式的核算科目、适用范围和适用对象进行一个汇总,如下表所示:
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/: 33dHTV SoX\S|}%6[ 【例题·多选题】下列各项中,属于其他货币资金核算的内容有( )。
'E FP/(2J rnW(<t" A.外埠存款 B.外币存款
?-w<H!Y7 tB4dkWt.} C.备用金 D.银行承兑汇票
Nv!If$d y/57 >.3 E.银行本票存款
P%MYr"<$E JgQ,,p_V? 【答案】AE
"NR`{1f:O LUSBRr8 【解析】选项B应通过“银行存款”科目核算;选项C应通过“备用金”或“其他应收款”科目核算;选项D应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
j4h6p(w{ wp7<0PP 【识记要点】
,@1rP 55 57 (bd0@8 ①只适用于同城的结算方式:银行本票、支票;
JmL{& Fq\vFt|m< ②只适用于异地的结算方式:银行汇票、汇兑、托收承付、信用证;
IiW*'0H:/ 1vw[{.wC ③同城、异地均适用的结算方式:商业汇票、信用卡、委托收款;
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④使用“其他货币资金”科目核算的结算方式有:银行汇票、银行本票、信用卡、信用证;
SB"Uu2)wZ -JgN$Sf ⑤使用“银行存款”科目核算的结算方式有:支票、汇兑;
8$)xxV_zp o~<ith$A* ⑥使用“应收账款”科目核算的结算方式有:委托收款、托收承付;
8NCu;s Msj(>U&}+ ⑦使用“应收票据”、“应付票据”科目核算的结算方式:商业汇票。
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PS:支票现在可以异地结算了,只是有金额上限,详细参考如下新闻:
X0a)6HZ{ h=:Ls]ZU 原文地址:
http://news.tom.com/2007-07-09/OI27/02548686.html })~M}d2LXB aY:u-1 另外,在实际工作中,同城有时也是可以用电汇(汇兑方式之一)的。
"u29| OY 现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理
YU>NGC]}d ->"Z1 对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理,是很多学员经常问的一个问题,容易混淆,本文对现金、存货以及固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明。
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Pp h"O4r8G} 1.现金
g~ubivl2 JK.<(=y\ (1)现金溢余
FYe#x]ue #R^^XG`1 借:库存现金(实际溢余的金额)
3i\<#{ n:dnBwY 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
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Qdt4h$~V" 批准处理后:
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2iX57-6Ub 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(应支付给有关人员或单位的)
M/?*?B \3K%> 贷:其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)
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,?a0V 营业外收入——现金溢余(无法查明原因的)
y6#AL<W@= .|?UqZ(, (2)现金短缺,按照实际短缺的金额:
fX:=_c qnO>F^itF 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
I='6>+P UO~Xzx!e 贷:库存现金
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@zv )#%v1rR 批准处理后:
bf4QW JZD n^[VN[VC 借:其他应收款——应收现金短缺款(××个人)/应收保险赔款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
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'l|ws 管理费用(无法查明的其他原因)
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/x @1c[<3xJT 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
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2.存货
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(1)企业在财产清查中盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,编制会计分录如下:
P >>VBh? &=>|? m8 借:原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等
%M7EOa aGz$A15# 贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
hBRcI0R B'}pZOa[Wb 盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:
;0"p)O@s04 ][?@)) 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
BbCaIt Z%4w{T+[ 贷:管理费用
:iEIo7B gcI?)F (2)盘亏存货,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失,属于一般经营损失的部分,计入“管理费用”,属于非常损失的部分,计入“营业外支出”科目。
pP|LSrY! ]tsp}M@ 【例题·计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为20000元,收回残料价值800元,保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。
0wE)1w<C~ 1}/37\ 批准处理前:
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Bs 借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400
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x\K9|_! 贷:原材料 20000
Eb~e=){ opIbs7k- 应交税费—应交增值税(进项税额转出)3400
:ceT8-PBRx !;%+1j?d 批准处理后:
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g 借:原材料 800
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zn }l6OS 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
5sZqX.XVF HceZT e@ 借:其他应收款 11600
"lnI@t{o ^&!iq K2o 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11600
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v A$1Gc>C 借:营业外支出 11000
kE[Hq-J=N =IEei{ 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11000
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3.对于固定资产:
lU8X{SV! 2]'cj (1)盘盈固定资产,应作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
L43]0k \J-}Dp\0b 盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:
IfzW%UL m#|h22^H ·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;
@!KG;d:l 3R?6{. ·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。
;y]BXW&l& !.cno& 按此确定的入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。
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["BD,mB 【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因:根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素,而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的,企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
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IN$Y j}aU*p~N 【例题·计算分析题】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查,盘盈一台7成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100 000元,企业所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%。
f\X7h6k8{ Jq8:33s 要求:编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
'9tV-whw tdOox87YK 【答案】按照新会计准则,固定资产盘盈属于会计差错,该企业的有关会计处理为:
VpyqVbx1 ^X|Bzz) (1)借:固定资产 70 000
"}^}3"/. #4Ltw,b^ 贷:以前年度损益调整 70 000
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b:e (2)借:以前年度损益调整 23 100
u!TMt8+c 5-! Zm] 贷:应交税费——应交所得税 23 100
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(3)借:以前年度损益调整 46 900
kn= fW1 'tJ@+(tqw 贷:盈余公积 4 690
Jl-:@[; / TAza9a 利润分配——未分配利润 42 210
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h #<81`% (2)盘亏固定资产:
W/G75o~6 [;$9s=:[ 借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 (固定资产的账面价值)
-:|t^RM;FT I.{%e;Reg 累计折旧
0}wmBSl v@Bk)Z 固定资产减值准备
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贷:固定资产 (固定资产原价)
^+u/Lw& @WTzFjv@?4 按管理权限报经批准后处理时:
wvPS0] f19'IH$n{ 借:其他应收款 (可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额)
d_)VeuE2 {(_>A\zi 营业外支出——盘亏损失
LLd5Z44v VskdC?yIp 贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
f<LRM |`Q2K9'4bL 【识记要点】
-^WW7 g` uU!}/mbo ①无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余,经批准后应计入“营业外收入”;
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