各种结算方式的核算科目、适用范围和适用对象
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5 货币资金收付业务的结算方式教材上讲解得比较详细，但是总体来说比较散，不便于记忆，这里对各种结算方式的核算科目、适用范围和适用对象进行一个汇总，如下表所示：
u cW-I;" [!#L6&:a8 K`zdc`/ 9IfmW^0 【例题·多选题】下列各项中，属于其他货币资金核算的内容有( )。
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7*A],:-q A.外埠存款 B.外币存款
SsDmoEeB[ dOH
& C.备用金 D.银行承兑汇票
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W ET E.银行本票存款
A i?*s%8v b J {'<J 【答案】AE
|{NYkw E]n&=\ 【解析】选项B应通过“银行存款”科目核算;选项C应通过“备用金”或“其他应收款”科目核算;选项D应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。
1 bU,$4 @,my7?::oM 【识记要点】
'yEHI j-}O0~Jz ①只适用于同城的结算方式：银行本票、支票;
plstZ,#j mL{6L? ②只适用于异地的结算方式：银行汇票、汇兑、托收承付、信用证;
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!5|k (vJNHY M ③同城、异地均适用的结算方式：商业汇票、信用卡、委托收款;
$Sip$\+* <=/hi l ④使用“其他货币资金”科目核算的结算方式有：银行汇票、银行本票、信用卡、信用证;
sBg.u \?k'4rH ⑤使用“银行存款”科目核算的结算方式有：支票、汇兑;
)}Kf= #r\4sVg ⑥使用“应收账款”科目核算的结算方式有：委托收款、托收承付;
0pd' 93C 16( QR- ⑦使用“应收票据”、“应付票据”科目核算的结算方式：商业汇票。
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w M PS：支票现在可以异地结算了，只是有金额上限，详细参考如下新闻：
HBXOjr<,{ 2eY _%Y0 原文地址：
http://news.tom.com/2007-07-09/OI27/02548686.html jLm ;ty2; ;$wVu|& 另外，在实际工作中，同城有时也是可以用电汇(汇兑方式之一)的。
U$A]8NZ$S 现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理
Z=o2H Bm7 Am|%lj+1z 对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理，是很多学员经常问的一个问题，容易混淆，本文对现金、存货以及固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明。
`dN@u@[\ks ?GR"FmB( 1.现金
=X:Y,? d cN22A3 (1)现金溢余
dkTX -C]5>& W 借：库存现金(实际溢余的金额)
jm/`iXnMf GGs}i1m 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
p} ~JgEE h3
}OX{k 批准处理后：
M APGJ"?
c`w}|d]mC 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(应支付给有关人员或单位的)
Q
/0Tj]D ?IT*: A] E 贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)
v PG},m~- Lk}J8 V^2 营业外收入——现金溢余(无法查明原因的)
qu{ &xjTH8 `+:`_4 (2)现金短缺，按照实际短缺的金额：
=GM kR+<) F{;((VboN 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
TK mf+ZT*r <R=Zs[9M1 贷：库存现金
BpP y& )1`0PJoHE 批准处理后：
T+H!_ky`A >!1-lfa8 借：其他应收款——应收现金短缺款(××个人)/应收保险赔款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)
E{P|)`,V 6mxfLlZ 管理费用(无法查明的其他原因)
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]>' M!D3 }JRm 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
Y&Z.2 >b M-Y_ Wb3 2.存货
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@M- (1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
Cj lk Z o(rTCZX 借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等
f?X)k,m Y O}<Ytx 贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
6A+nS= $}<e|3 _ 盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
' !~)? C< +Q"4Migbe@ 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
P8/0H(, #BH*Z( 贷：管理费用
"'?>fe\qG T'D v.h (2)盘亏存货，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的，还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的，还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
U 0P~ B>P{A7Q 【例题·计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%。
}y gD3:vN7 DT& @
^$? 批准处理前：
| [b{)s?x r$s Qf&= 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400
hv>\gBe i ' %o#q6O 贷：原材料 20000
)MTOU47U %| Lfuz* 应交税费—应交增值税(进项税额转出)3400
sdw(R#GE !%%6dB@%t 批准处理后：
!'*-$e Zp=U
W*g^ 借：原材料 800
][Rh28?I{ I^$fMdT 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
X$W~mQma6 Yr[\|$H5 借：其他应收款 11600
aO4?m+ Qh\60f> 0 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11600
a<bwzX|. u.xnO cOH! 借：营业外支出 11000
?^\|-Gr &&>ekG 9@ 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11000
VRB;$ 3.对于固定资产：
v):Or'$~M -PR N:'T (1)盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
C1 *v,i nZYBE03 0 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
sLxc(d'A ER.}CM6{[ ·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;
FVJ GL k~w*W X' ·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
HLG"a3tt |Z += 按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
DEZve Qr= H"Wp rHe 【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
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(U 【例题·计算分析题】某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为10%。
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要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
SO0PF|{\r g]0_5?i 【答案】按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：
3)ywX&4"L $-sHWYZ (1)借：固定资产 70 000
U z]|N6` HN|%9{VeB 贷：以前年度损益调整 70 000
{ R6 ZKB R8'RA%O9J (2)借：以前年度损益调整 23 100
(<C3Vts)) {_v#~595 贷：应交税费——应交所得税 23 100
Ig>(m49d -( H0>Ap (3)借：以前年度损益调整 46 900
?&1!vz Xc&9Gl f 贷：盈余公积 4 690
fI|Nc qlPT Ll 利润分配——未分配利润 42 210
9XB 8VKu8 }0 Ed ] (2)盘亏固定资产：
f4|rVP|x IjnU?Bf 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 (固定资产的账面价值)
'TB2:W3 }@d @3 累计折旧
hp|YE'uYT L.JT[zOfb 固定资产减值准备
b4N[)%@ d%n-[ZL 贷：固定资产 (固定资产原价)
aK^q_ghh[ /N.U/MPL_ 按管理权限报经批准后处理时：
3%b6{ie/= LZxNAua 借：其他应收款 (可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额)
o?Oc7 $+u AFwdJte9e 营业外支出——盘亏损失
`'7R, AH~ E )S 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
Cq~dp/V b@hqz!)l` 【识记要点】
88$8d>- pOoEI+t ①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”;
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]4LULq ②盘盈的存货，可冲减“管理费用”;盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
]3Sp W{=^( 7WzxA=*# ③盘盈固定资产，应作为前期差错处理;盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。
5]:U9ts# 定额备用金的核算
Nu)NqFG, [j+ sC* 备用金报销的处理依企业备用金管理制度的不同而有所区别。备用金管理制度可以分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。
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r P a/xn'"eli 所谓定额备用金是指单位对经常使用备用金的内部各部门或工作人员根据其零星开支、零星采购等的实际需要而核定一个现金数额，并保证其经常保持核定的数额。
:?1Dko^ 0?|<I{z2 实行定额备用金制度，使用定额备用金的部门或工作人员应按核定的定额填写借款凭证，一次性领出全部定额现金，用后凭发票等有关凭证报销，出纳员将报销金额补充原定额，从而保证该部门或工作人员经常保持核定的现金定额。只有等到撤销定额备用金或调换经办人时才全部交回备用金。
`C'H.g\>2Q j8:\%| 实行定额备用金的单位，其内部各部门或有关工作人员使用备用金购买货物或用于零星开支后，应将所购买的货物交由仓库保管员验收入库，凭验收入库单连同发票到财务部门报销，用于其他开支的凭发票或其他原始凭证到财务部门报销。有关部门或工作人员报销时，会计人员应编制现金付款凭证。出纳员依据付款凭证将报销的金额用现金补给报销的部门或工作人员。这样报销后有关部门或工作人员中的现金又达到了核定的限额。
F#5~M<`.o &s>Jb?_5Mx 定额备用金制的核算如下：
M x" \5i 1<aP92 /N& 1、企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目，不单独设置“备用金”科目的用“其他应收款——备用金”科目核算，设立时(备用金使用部门第一次领款时)：
YKK*ER0 -X6PRE5a2 借：备用金/其他应收款—备用金
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ULE) +^F Zq$NP 贷：库存现金/银行存款
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DK /Z}} (6T 2、办理报销，补足备用金定额时：
t\O16O7S &q*Aj17 借：管理费用等
<<O$ G7c R`- S/C 贷：库存现金/银行存款
AbW6x t4-[Z$ n5 不通过“备用金”账户核算。
o.`5D% }i T6$+hUM$1 3、取消备用金时：
&=m tc%mL v4 E} D 借：库存现金
9H1r O8k 0#gK6o! 贷：备用金/其他应收款—备用金
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%^6F_F_jS 【例题1·单选题】某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的会计科目是( )。
VuZr:-K/ :\_ 5oVb A.其他应收款
X2'0PXv>! YtLt*I g% B.其他应付款
Y8t8!{ytg ?: 9"X$XR C.制造费用
sV*H`N')S NvX[zqNP_R D.生产成本
4s
oJ.j8 E=O\0!F|b 【答案】C
[()koU#w. u9p$YJ 【解析】基本生产车间报销日常管理支出时：
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o
)
借：制造费用
7 _[L o4_
F_P~x(X 贷：库存现金
fI|$K )K {id4:^u&; 【例题2·计算分析题】正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为1800元。5月14日用现金购买零配件800元，其备用金只剩下1000元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳员补给现金800元，这样维修科的备用金又达到了1800元。会计分录是：
@>7%qS Y}KNKO; 借：管理费用 800
KqP#6^ _ :b!s2n!u 贷：库存现金 800
l;E(I_
i) 9W);rL
|5 如果5月14日维修科购买零配件实际支付了2000元，由经办人员垫付现金200元，则5月15日报销时，出纳员应付给的现金就是2000元，维修科备用金在支付给经办人员垫付款200元后又恢复到1800元。
oxtay7fx I5W~g.<6 【识记要点】
x.4m| f0; y8xE
6i 除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不通过“备用金”科目核算。
cm +P]8o%{
